Personfradrag - Fængselsafsoning - Etablering af samliv

Sagen omhandlede spørgsmålet, om en klager kunne få overført sin ægtefælles personfradrag. Klageren blev gift den 21. december 2013 med en person, der havde siddet i fængsel siden 2010. Parret mødte hinanden i starten af 2013, og der havde ikke været etableret samliv forud for ægteskabet eller fængslingen. Selvom parret fik et fælles barn (der desværre var dødfødt) og senere blev tilmeldt samme adresse i CPR, boede ægtefællen fortsat i fængsel.

SKAT afviste overførsel af personfradraget med henvisning til, at der ikke var etableret skattemæssigt samliv. SKAT lagde vægt på, at parret ikke havde haft fælles bopæl eller etableret fælles husførelse inden fængslingen eller ægteskabet. SKAT fandt, at sagen ikke var analog med SKM2005.96.LSR, hvor samliv var etableret inden fængslingen, selvom ægteskabet blev indgået under afsoningen. SKAT fremhævede, at juridisk vejledning kræver, at samliv skal have været etableret, før en begivenhed adskiller ægtefællerne, og at en besøgslejlighed i fængslet ikke kunne sidestilles med en fælles bopæl med fælles husførelse.

Klagerens repræsentant påstod, at personfradraget skulle overføres. Repræsentanten argumenterede med, at parret havde indledt deres forhold for flere år siden, klageren var flyttet for at være tættere på ægtefællen, de besøgte hinanden ofte, og ægtefællen påbegyndte udgangsforløb til deres fælles adresse. Det blev også fremhævet, at parret havde mistet et fælles barn, og at klageren varetog praktiske opgaver for sin fængslede mand og deres fælles barn. Repræsentanten mente, at ægtefællen fungerede som ægtefælle og familiefar i det omfang, fængselsopholdet tillod det, ligesom i SKM2005.96.LSR.

Landsskatteretten henviste til Kildeskatteloven § 4 og Personskatteloven § 10, stk. 3, som regulerer beskatning af ægtefæller og overførsel af personfradrag. Retten bemærkede, at samliv i skattemæssig henseende forudsætter etablering af fælles husførelse, jf. bl.a. TfS1996.819. Praksis anser dog ikke et allerede etableret samliv for ophørt ved langvarig fængselsstraf, jf. TfS1985.604.DEP. I SKM2005.96.LSR blev der lagt vægt på, at samliv var etableret inden fængselsafsoningen, selvom ægteskabet først blev indgået under afsoningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse efter stemmeflertallet og stadfæstede SKATs afgørelse om, at klagerens ægtefælles personfradrag ikke kunne overføres til hende.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt, at der ikke var etableret samliv i skattemæssig henseende under de konkrete omstændigheder. Deres begrundelse var:

• Der var ikke etableret samliv inden ægtefællens påbegyndelse af afsoning af fængselsstraf.
• Ægteskabet blev først indgået under fængselsopholdet.
• Der var ikke efterfølgende etableret fælles husførelse.

Et retsmedlem fandt derimod, at ægtefællen fungerede som ægtefælle og familiefar i det omfang, det var muligt i forhold til fængslingen. Dette retsmedlem mente, at tidspunktet for ægteskabets indgåelse ikke var afgørende, og stemte for at give klageren medhold.