Landsskatteretten: Værdiansættelse af ejendomme ved fraflytning – Genvundne afskrivninger

Sagen omhandlede opgørelsen af genvundne afskrivninger i forbindelse med klagerens fraflytning fra Danmark til Tyskland den 15. august 2013, hvorved hans fulde skattepligt til Danmark ophørte i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1. Ifølge Kildeskatteloven § 10 anses af- og nedskrivningsberettigede aktiver for afhændet til handelsværdien på ophørstidspunktet, hvis Danmark mister beskatningsretten.

Klageren var kommanditist i K/S [virksomhed1], der ejede to supermarkedsejendomme i Tyskland. SKAT havde ved beregningen af genvundne afskrivninger anvendt en værdi på ejendommene på 34.281.635 kr., baseret på selskabets årsrapport for 2012. SKAT mente, at årsrapporten gav et retvisende billede af ejendommenes handelsværdi.

Klageren bestred SKATs værdiansættelse og anmodede om, at ejendommenes værdi blev fastsat til 20.509.775 kr., baseret på en vurdering fra [virksomhed3] A/S. Klageren argumenterede for, at årsrapportens værdi var baseret på et langsigtet investeringssynspunkt, ikke den aktuelle handelsværdi på fraflytningstidspunktet. Subsidiært foreslog klageren en værdi baseret på et gennemsnit af tre indhentede vurderinger (fra [virksomhed3] A/S, [virksomhed5] og [virksomhed6]), hvilket ville resultere i et tab i stedet for en gevinst.

Landsskatteretten fandt, at handelsværdien af ejendommene skulle ansættes til 27.303.297 kr. Retten bemærkede, at vurderingen af ejendommenes handelspris ved fraflytningen i 2013 var behæftet med usikkerhed. De af klageren indhentede vurderinger blev ikke tillagt afgørende vægt, da de var ensidigt indhentede, afgivet uden ansvar, baseret på udvendig besigtigelse og ikke understøttet af objektive kendsgerninger. Landsskatteretten valgte i stedet at anvende den værdi, der var angivet i kommanditselskabets årsrapport for 2014, som et mere objektivt holdepunkt. Sagen blev herefter hjemvist til SKAT for den endelige opgørelse af de genvundne afskrivninger i henhold til Afskrivningsloven § 21.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at værdien af ejendommene ved beregningen af genvundne afskrivninger kunne ansættes til 27.303.297 kr.

Retten lagde til grund, at klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte den 15. august 2013 i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1. Som følge heraf skulle af- og nedskrivningsberettigede aktiver, som Danmark ikke længere havde beskatningsretten til, anses for afhændet til handelsværdien på ophørstidspunktet, jf. Kildeskatteloven § 10.

De afskrivninger, klageren havde foretaget på ejendommenes bygninger m.v. i henhold til Afskrivningsloven §§ 14 og 15, skulle medregnes som genvundne afskrivninger ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst på fraflytningstidspunktet, jf. Afskrivningsloven § 21, stk. 1. De genvundne afskrivninger opgøres som forskellen mellem handelsværdien og den nedskrevne værdi, jf. Afskrivningsloven § 21, stk. 2.

Landsskatteretten bemærkede, at:

• I kommanditselskabets årsrapport for 2012 var ejendommene værdiansat til 34.281.635 kr. med angivelse af, at de måles til dagsværdi, der repræsenterer salgsbeløbet til en uafhængig køber.
• I årsrapporten for 2014 var ejendommene værdiansat til 27.303.297 kr.
• Vurderingen af ejendommenes handelspris ved fraflytningen i 2013 var behæftet med ikke uvæsentlig usikkerhed.
• De af klageren ensidigt indhentede vurderinger fra henholdsvis [virksomhed3] A/S, [virksomhed5] og [virksomhed6] kunne ikke føre til et andet resultat, da de var afgivet uden ansvar, alene på grundlag af udvendig besigtigelse og ikke bestyrket af objektive kendsgerninger som køb/salg af kommanditandele eller tilsvarende ejendomme.

Landsskatteretten fandt derfor, i mangel af andre objektive holdepunkter, at handelsværdien kunne ansættes til den i årsrapporten for 2014 ansatte værdi på 27.303.297 kr. Sagen blev herefter hjemvist til SKAT for den endelige opgørelse af genvundne afskrivninger.