Ændring af kapitalafkastsats i virksomhedsordning – Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 2 og nr. 7 – Indkomstår 2010

Sagen omhandler SKATs ændring af klagerens kapitalafkastsats i virksomhedsordningen for indkomståret 2010. Klageren havde oprindeligt anmodet om genoptagelse for indkomstårene 2008 og 2009 for at rette kapitalafkastsatsen i henhold til styresignal SKM2011.810.SKAT og SKM2014.502.SKAT. SKAT ændrede herefter skatteansættelserne for 2008 og 2009 samt foretog en konsekvensændring af kapitalafkastgrundlaget for 2010. Klageren var enig i ændringerne for 2008 og 2009 samt konsekvensændringen af kapitalafkastgrundlaget for 2010, men uenig i, at kapitalafkastsatsen for 2010 kunne ændres fra 4 til 2 procent.

SKATs afgørelse

SKAT begrundede ændringen af kapitalafkastsatsen for 2010 med, at styresignal SKM2014.502.SKAT hjemlede adgang til at foretage konsekvensændringer af efterfølgende indkomstår. SKAT mente, at de korrekte (nye) kapitalafkastsatser skulle anvendes ved genoptagelse, og henviste til Skatteforvaltningsloven § 26 for den almindelige frist og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2 for den særlige adgang til ændring efter fristens udløb. SKATs beregning for 2010 viste en ændring i kapitalafkast fra 106.735 kr. til 53.944 kr., hvilket resulterede i en forhøjelse af indkomst til virksomhedsbeskatning.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at SKAT ikke kunne ændre kapitalafkastsatsen for 2010, da betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2 ikke var opfyldt. Det blev anført, at ændringen af kapitalafkastgrundlaget for 2010 var en direkte følge af ændringerne i 2008 og 2009 og derfor acceptabel. Derimod blev ændringen af selve kapitalafkastsatsen for 2010 anset for en ny, selvstændig ansættelsesændring, som ikke var en direkte følge af de primære ændringer. Klageren henviste til lovforarbejderne, der understøtter, at bestemmelsen kun finder anvendelse, hvis konsekvensændringen er en direkte følge. Endvidere blev det fremhævet, at styresignal SKM2011.810.SKAT angiver, at genoptagelse kun sker til gunst for skattepligtige, der er stillet dårligere, og at skattepligtige kan påberåbe sig den udmeldte sats, da de ikke har haft mulighed for at vide, at den var forkert.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at SKATs ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2010 skete uden for den ordinære ligningsfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, hvilket krævede opfyldelse af betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27.

Der var enighed om, at ændringen af kapitalafkastgrundlaget for 2010 var en direkte følge af ændringerne for 2008 og 2009 og dermed omfattet af Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2.

Vurdering af kapitalafkastsatsen

Spørgsmålet var, om kapitalafkastsatsen kunne nedsættes fra 4 til 2 procent med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2 eller Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 7 og styresignal SKM2011.810.SKAT.

Landsskatteretten henviste til styresignal SKM2011.810.SKAT, som klart fastslår, at:

• Kapitalafkastsatsen ikke kan ændres til ugunst for skatteyderen.
• Skatteyderen kan påberåbe sig en forkert udmeldt sats, da der ikke har været mulighed for at vide, at grundlaget var forkert.
• Genoptagelse kun sker til gunst for skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats.

Landsskatteretten fandt, at en ændring af kapitalafkastsatsen for indkomståret 2010 ikke var en direkte følge af ændringerne i ansættelserne for 2008 og 2009. Derfor kunne der ikke ske genoptagelse for dette forhold med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2.

Da klageren ikke selv havde anmodet om ændring af kapitalafkastsatsen for 2010 efter styresignalerne, måtte det lægges til grund, at en ændring af satsen ville være til ugunst for klageren. På den baggrund var det heller ikke muligt for SKAT at ændre kapitalafkastsatsen for indkomståret 2010 efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 7.

Konklusion

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, således at kapitalafkastsatsen for indkomståret 2010 reguleres tilbage fra 2 % til 4 %. Eventuelle konsekvensændringer i virksomhedsordningen blev overladt til SKAT.