Manglende fradrag for underskud i kommanditselskab grundet manglende dokumentation for erhvervsmæssig aktivitet og værdiansættelse

Sagen omhandler klagerens ret til at fratrække underskud fra et kommanditselskab (K/S), [virksomhed2] K/S, som klageren var kommanditist i. Hovedspørgsmålet var, om K/S'et drev en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand, og om værdien af de indskudte aktiver var tilstrækkeligt dokumenteret.

[virksomhed2] K/S blev stiftet den 15. juni 2011 af [virksomhed1] ApS, der fungerede som komplementar. K/S'et havde til formål at drive handel på internettet via portaler som [...dk] og [...com]. Komplementarselskabet blev tvangsopløst i 2014 og havde aldrig indleveret regnskab. K/S'et blev selv slettet af registeret i 2014, jf. Lov om visse erhvervsdrivende virksomheder § 12.

Ifølge businessplanen forventede K/S'et underskud i 2011 og 2012, men overskud fra 2013. De faktiske skattemæssige resultater var dog store underskud, primært grundet betydelige skattemæssige afskrivninger på EDB-software/internetportaler:

SKAT forhøjede klagerens skattepligtige indkomst for 2012 med 257.057 kr., da de ikke anerkendte K/S'et som en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand, og fordi værdien af de indskudte aktiver ikke var dokumenteret. SKAT henviste til manglende dokumentation for omsætning, varekøb og pengestrømme, samt at CVR-nummer og telefonnummer på fremlagte ordrer ikke tilhørte K/S'et. SKATs vurdering af, om virksomheden var erhvervsmæssig, blev foretaget på grundlag af de faktiske oplysninger i sagen sammenholdt med den juridiske vejledning, afsnit CC 13.1, og med henvisning til Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Klageren fastholdt, at der var tale om en igangværende og seriøs virksomhed med dokumenteret omsætning i 2011 og 2012, og at SKATs begrundelse var utilstrækkelig. Klageren fremlagde ordrer, fakturaer og bankudskrifter som bevis for aktivitet og omsætning, samt fotos af lager og serverrum. Klageren anførte også, at et planlagt salg af portalerne for 800.000 euro måtte opgives grundet skattesagen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede indledningsvis, at SKATs afgørelse var tilstrækkeligt begrundet i henhold til Forvaltningsloven § 24, stk. 1.

Retten fandt, at det påhvilede klageren som kommanditist at godtgøre, at der var tilsigtet og rent faktisk etableret erhvervsmæssig virksomhed med kommanditselskabets erhvervelse af internetportaler og knowhow. Dette var afgørende for retten til at fratrække betalingen for rettighederne og øvrige omkostninger i henhold til Afskrivningsloven § 1, Afskrivningsloven § 40, Afskrivningsloven § 41 og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Retten understregede, at beviskravet skærpes, når dispositionerne medfører betydelige skattemæssige fordele.

Landsskatteretten fandt det ikke godtgjort, at der var etableret erhvervsmæssig virksomhed. Dette skyldtes manglende dokumentation i form af grundbilag for køb og salg af varer og aktiver, samt manglende dokumentation for pengestrømme. De fremlagte regnskaber og kopier af ordrer blev ikke anset for fyldestgørende dokumentation. Derudover var der ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for værdiansættelsen af internetportalerne, hverken ved tilførslen til komplementarselskabet eller ved efterfølgende køb/salg.

På baggrund heraf var klageren ikke berettiget til at fratrække underskuddet, og SKATs afgørelse blev stadfæstet.