Godkendelse af fradrag for lagernedskrivning for ukurans – maskinelt princip

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for lagernedskrivning af ukurante varer for indkomstårene 2011 og 2012. Selskabet, en stor teknisk grossist med ca. 55.000 varenumre, havde foretaget maskinelle nedskrivninger af varelageret for ukurans. SKAT havde ikke godkendt fradragene, hvilket resulterede i en nedsættelse af den skattepligtige indkomst med -1.456.514 kr. for 2011 og en forhøjelse med 498.263 kr. for 2012.

Selskabets regnskabsmæssige oplysninger

Selskabets interne regnskab for 2011 og 2012 viste følgende vedrørende varelageret:

Selskabet anvendte et maskinelt beregningsprincip for nedskrivning, hvor kun lagerbeholdninger, der udgjorde mere end et års salg, blev nedskrevet. Et års salg blev defineret som realiseret salg de seneste 12 måneder for det pågældende varenummer. Varenumre blev ikke nedskrevet det første år efter lagerlægning. Herefter blev nedskrivninger beregnet som følger:

Hvis der ikke havde været salg de seneste 12 måneder, blev varenummeret nedskrevet 100 %.

SKATs begrundelse for afslag

SKAT henviste til, at en varelagernedskrivning skal ske efter en faktisk vurdering af varelageret og de forhold, der kan påvirke værdiansættelsen. SKATs gennemgang af 53 udvalgte varenumre fra 2008 viste, at:

• Selskabets system ikke ændrede 'storage dato', selvom varen blev suppleret på lageret, medmindre beholdningen var nul.
• Der var udbredt tilgang af varer, samtidig med at der samme år blev foretaget nedskrivning.
• I 22 ud af 53 varenumre (svarende til 79,1 % af det udvalgte nedskrivningsbeløb) var der sket varetilgang i løbet af året, samtidig med at varenummeret indgik med nedskrivningsbeløb.

SKAT fandt, at selskabets maskinelle beregning ikke opfyldte betingelsen om konstatering af faldende omsætningshastighed, og at der skete nedskrivning på varer, der lige var kommet på lager. SKAT henviste også til en tidligere revisionsrapport for et datterselskab, hvor et lignende princip for ukuransnedskrivning ikke blev godkendt fremover, da det ikke opfyldte kravet om individuel vurdering af faldende omsætningshastighed.

SKAT fastholdt, at selskabets princip ikke opfyldte betingelserne for at foretage procentvis nedskrivning, da der manglede konstatering af faldende omsætningshastighed, og stikprøver viste tilgang på nedskrevne varenumre. SKAT henviste til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 7 vedrørende ændring af balanceposter.

Klagerens opfattelse

Klageren nedlagde påstand om, at selskabets nedskrivning af varelageret var retvisende. Subsidiært gjorde klageren gældende, at SKATs afgørelse gav et åbenbart forkert resultat, da ingen nedskrivning var anerkendt. Klageren argumenterede, at det maskinelle system var retvisende, selvom der kunne konstateres tilgang på nedskrevne varegrupper. Dette skyldtes ofte returvarer eller fejlindkøb, og det var en absolut undtagelse, at der skete købstilgang på nedskrevne varegrupper.

Klageren henviste til, at Den Juridiske Vejledning anerkender et princip om nedskrivning med 50 % efter et år, 25 % efter to år og 0 % efter tre år, hvilket for selskabet ville have resulteret i et højere fradrag end det faktisk foretagne. En analyse af de 250 varenumre med størst nedskrivning i 2008-2010 viste, at over 65 % af disse oplevede yderligere afsætningstilbagegang eller skrotning i de efterfølgende år, hvilket ifølge klageren underbyggede, at det maskinelle princip var retvisende.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at et varelager kan værdiansættes med udgangspunkt i dagsprisen, indkøbsprisen eller fremstillingsprisen, jf. Varelagerloven § 1, stk. 1. Nedskrivning for ukurans udgør forskellen mellem den opgjorte indkøbs- eller fremstillingspris og dagsprisen (genanskaffelsesprisen) på statustidspunktet.

En virksomhed kan foretage procentvise nedskrivninger for teknisk/økonomisk ukurans i overensstemmelse med retningslinjerne i Den Juridiske Vejledning, hvis der ikke findes et mere sikkert værdiansættelsesgrundlag. Det kræver en vurdering af, om varens omsætningshastighed er faldet væsentligt for den enkelte vare eller varegruppe. Der er også mulighed for et skønsmæssigt nedsat værdiansættelse, hvis genanskaffelses- eller salgsprisen ikke kan fastslås, forudsat teknisk/økonomisk ukurans og væsentligt fald i omsætningshastighed.

Ved vurderingen af teknisk/økonomisk ukurans lægges der vægt på, at varen:

• Hverken er indkøbt eller produceret inden for det seneste år før statustidspunktet.
• Ikke genanskaffes eller genfremstilles efter statustidspunktet.
• Har en omsætningshastighed, der er faldet væsentligt på grund af faldende efterspørgsel.

Det blev lagt til grund, at varelageret, i et vist omfang, måtte være undergivet teknisk/økonomisk ukurans, givet sagens oplysninger og varernes karakter. SKATs gennemgang af 53 varenumre i indkomståret 2008 viste dog, at selskabets metode ikke fuldt ud sikrede, at omsætningshastigheden var faldet væsentligt på de varer, der blev nedskrevet for ukurans. Det påhvilede herefter selskabet at godtgøre, at det selvangivne fradrag for ukurans var retvisende.

Landsskatteretten fandt, ud fra en konkret vurdering, at selskabet tilstrækkeligt havde godtgjort, at de fratrukne beløb for ukurante varer i indkomstårene 2011 og 2012 var retvisende. I vurderingen blev der henset til følgende:

• Selskabets varelager består af ca. 55.000 varenumre.
• Produkterne har ofte en kort levetid, hvilket fører til ukurante varer af ikke uvæsentlig værdi.
• Det anvendte princip for fradrag har vist en lavere procentvis nedskrivning end ved anvendelse af metoden i Den Juridiske Vejledning.
• De analyser, som selskabet fremviste over nedskrevne varer, underbygger, at der er ukurante varer.
• De procentvise nedskrivninger af varelageret i årene er faldende.
• Princippet for nedskrivning er knyttet op på forholdet mellem køb af varer, salg af varer og varelagerstatus pr. årsskiftet.

Ud fra en samlet og konkret vurdering godkendtes fradrag for ukurante varer som selvangivet. SKATs afgørelse blev derfor ændret, og der blev givet fuldt medhold i det påklagede punkt.