Landsskatteretten: Erhvervsmæssig virksomhed, fikseret lejeindtægt og kapitalafkastordning – Opstaldning af heste

Sagen omhandler en klagers interessentskab, der drev landbrug med hesteopstaldning, grantrædyrkning og udlejning af lagerplads til et interesseforbundet selskab. SKAT havde nægtet fradrag for underskud fra hesteopstaldning, forhøjet den skattepligtige indkomst med fikseret lejeindtægt og begrænset anvendelsen af kapitalafkastordningen for indkomstårene 2010-2012.

Faktiske oplysninger

Klageren startede i 2005 interessentskabet [virksomhed1] på en landbrugsejendom. Virksomheden omfattede opstaldning af egne og andres heste, dyrkning og salg af grantræer (ophørt 2013), samt udlejning af lager til [virksomhed2] ApS, hvor klageren ejer 50 %. En hal på 840 m2 med fire hestebokse og et muret "hønsehus" på naboejendommen blev brugt til hesteopstaldning.

Klagerens repræsentant oplyste, at [virksomhed2] ApS først begyndte at bruge 60 m2 af hallen som lager i juni 2012, og at det opbevarede materiel var havehegn, en plastichest, borde, stole og reoler, som kunne tåle at stå i en uopvarmet, uisoleret og delvist åben hal. Dokumentation i form af tre lejekontrakter for [virksomhed2] ApS's eksterne lejemål blev fremlagt for at understøtte, hvornår lagerpladsen på gården blev nødvendig.

Virksomheden har selvangivet underskud fra 2005 til 2012. SKATs opgørelse af virksomhedens resultater for 2010-2012, fordelt på opstaldning og udlejning (med 10% af fællesudgifter henført til udlejning), viste fortsatte underskud for begge aktiviteter.

SKATs afgørelse

SKAT godkendte ikke fradrag for underskud fra hesteopstaldning for 2010-2012, da aktiviteten ikke blev anset for erhvervsmæssig. SKAT forhøjede klagerens indkomst med en fikseret lejeindtægt på 19.378 kr. (2010), 19.407 kr. (2011) og 19.561 kr. (2012), baseret på en skønnet markedsleje på 3.500 kr. pr. måned (42.000 kr. årligt) for 80 m2, hvoraf klagerens andel var 50 %. SKAT mente, at lokalet var stillet vederlagsfrit til rådighed for det interesseforbundne selskab fra 2010. Kapitalafkastordningen kunne kun anvendes for udlejningsaktiviteten.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at hele virksomheden skulle anses for erhvervsmæssig. Subsidiært, at underskuddet fra hesteopstaldning var opgjort forkert, da kun foder, hø, halm og spåner skulle henføres til denne aktivitet. Klageren bestred den fikserede lejeindtægt for 2010 og 2011, idet udlejningen til selskabet først startede i juni 2012. Endvidere mente klageren, at den fastsatte kvadratmeterpris på 525 kr. var for høj, og at en pris på 100-200 kr. pr. m2 var mere passende, givet hallens stand og beliggenhed i et landområde.

Landsskatterettens afgørelse

Fikseret lejeindtægt

Landsskatteretten fandt, at klageren og [virksomhed2] ApS var interesseforbundne parter, og at vederlagsfri rådighed over lokaler er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4, litra b og Ligningsloven § 2, stk. 1.

Retten lagde vægt på, at:

• SKAT ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at udlejningsvirksomheden startede før juni 2012.
• Klagerens samlevers udtalelse fra marts 2014 og muligheden for at benytte lagerplads på en anden adresse før juni 2012 understøttede klagerens påstand.

På denne baggrund fastslog Landsskatteretten, at der ikke skulle ske fiksering af lejeindtægt for indkomstårene 2010 og 2011. For indkomståret 2012 skulle klageren beskattes af den manglende lejeindtægt for perioden fra juni til december 2012. Markedslejen blev fastsat til 525 kr. pr. kvadratmeter om året for et areal på 80 m2. SKATs afgørelse blev ændret på dette punkt.

Fradrag for underskud af erhvervsmæssig virksomhed

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a vedrørende fradrag for udgifter til indkomsterhvervelse. Retten bemærkede, at underskud fra ikke-erhvervsmæssig virksomhed ikke kan fradrages i anden indkomst.

Retten foretog en konkret vurdering og fandt, at virksomhedens aktivitet med opstaldning af heste skulle udskilles som en selvstændig driftsgren, da den ikke havde driftsmæssig sammenhæng med den øvrige virksomhed (grantræer og udlejning).

Driftsgrenen med hesteopstaldning blev ikke anset for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010-2012, idet:

• Den havde givet underskud siden 2005, og også før driftsmæssige afskrivninger i 2008-2012.
• Der var ikke udsigt til at opnå et rimeligt driftsresultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter.
• Klagerens argument om, at visse udgifter udelukkende skulle henføres til den øvrige drift, blev ikke fundet sandsynliggjort.
• Omsætningen på henholdsvis 30.000 kr., 26.000 kr. og 20.000 kr. i de påklagede år var af et så beskedent omfang, at aktiviteten ikke kunne anses for erhvervsmæssig.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud fra hesteopstaldning.

Kapitalafkastordningen

Da virksomheden kun blev anset for at have drevet erhvervsmæssig virksomhed med udlejning af lager, kunne kapitalafkastordningen i Virksomhedsskatteloven § 22a kun anvendes for denne driftsgren, og først fra dens opstart den 1. juni 2012.