Underskudsfremførsel og indgangsværdi af aktier ved tilflytning til Danmark

Sagen omhandler to klagepunkter for en skatteyder, der flyttede fra Danmark til Schweiz i 2005 og tilbage til Danmark i 2011. De to hovedspørgsmål var fremførsel af underskud fra tidligere indkomstår og fastsættelse af indgangsværdien for unoterede aktier ved tilflytning.

Underskudsfremførsel

SKAT havde ved en fejl ikke registreret klagerens fraflytning i 2005, hvilket medførte, at der blev udarbejdet årsopgørelser for 2006-2011 med negative indkomster som følge af renteudgifter. Disse underskud, i alt 38.361 kr., blev fremført til modregning i indkomståret 2012. SKAT forhøjede klagerens indkomstansættelse for 2012 med dette beløb, idet de mente, at klageren ikke havde fradragsret for renteudgifterne i de pågældende år som følge af ophørt fuld skattepligt. SKAT argumenterede for, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at reagere på de forkerte årsopgørelser, hvilket ville muliggøre ekstraordinær genoptagelse af de tidligere indkomstår i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Klageren bestred grov uagtsomhed og anførte, at fejlen lå hos SKAT, og at årsopgørelserne var sendt til hans forældres adresse, samt at beløbet var beskedent og ikke havde skattemæssig betydning på daværende tidspunkt.

Indgangsværdi af aktier

Klageren ejede 2.800.000 aktier i det unoterede selskab [virksomhed1], som han havde erhvervet som vederlag for at skaffe investorer. Ved tilflytningen til Danmark i december 2011 skulle aktiernes indgangsværdi fastsættes i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 37. SKAT fastsatte aktiernes værdi til 0 kr., idet de mente, at selskabets årsregnskab for 2011 var ugyldigt og ikke kunne bruges som grundlag for værdiansættelse. SKAT henviste også til, at klageren ifølge e-mails var bekendt med, at selskabet var værdiløst. Klageren anførte, at værdiansættelsen skulle baseres på uafhængige handler, hvor aktierne var handlet til mellem 3,80 og 4,50 USD pr. stk. Han fremlagde dokumentation for adskillige handler og henviste til en tidligere Landsskatteretskendelse, hvor samme aktier var værdiansat til 5,00 USD pr. aktie. Klageren anmodede om syn og skøn for at fastsætte aktiernes handelsværdi. Skønsmanden konkluderede, at aktiernes handelsværdi var større end 0 kr., og at det ikke kunne afvises, at handelsprisen var mellem 3,80 og 4,50 USD pr. aktie, selvom disse handler var små og spekulative. Skønsmanden estimerede en handelsværdi for alle aktier i intervallet 4-10 mio. USD, svarende til 0,19-0,46 USD pr. aktie, baseret på markeds- og substansmetoden.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse i to hovedspørgsmål:

Underskudsfremførsel

Landsskatteretten fandt, at SKAT ikke var berettiget til at ændre klagerens skatteansættelse for indkomståret 2012 vedrørende fremført underskud uden at iagttage fristreglerne og foretage en bedømmelse og ændring af ansættelserne for de indkomstår (2006-2011), hvor rentefradragene indgik i de oprindelige skatteansættelser. Dette var i strid med Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 4. Da SKAT ikke havde foretaget en ekstraordinær genoptagelse af de tidligere indkomstår, nedsatte Landsskatteretten SKATs forhøjelse på 38.361 kr. for indkomståret 2012 til 0 kr.

Indgangsværdi af aktier

Landsskatteretten fandt, at det var tilstrækkeligt godtgjort, at klageren ejede de omhandlede aktier i [virksomhed1] ved tilflytningen til Danmark i december 2011. Retten lagde vægt på de fremlagte aktiebreve og klagerens forklaring om erhvervelsen af aktierne.

Med henvisning til Aktieavancebeskatningsloven § 37 og Kildeskatteloven § 9 skulle aktierne værdiansættes til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. Landsskatteretten lagde syns- og skønsmandens skøn til grund som retningsgivende. Skønsmanden havde vurderet aktiernes værdi til et interval mellem 0,19 – 0,46 USD pr. aktie.

Landsskatteretten fastsatte herefter værdien af aktierne i [virksomhed1] til 0,325 USD pr. aktie, hvilket er gennemsnittet af det skønnede interval. Da klageren ejede 2.800.000 aktier, blev den samlede indgangsværdi opgjort til 910.000 USD, svarende til 5.187.000 kr. (omregnet med en kurs på 5,7).