Landsskatteretten: Maskeret udlodning og skønsmæssig ansættelse af privatforbrug

Sagen omhandler en hovedanpartshavers skatteansættelse for indkomstårene 2012 og 2013, hvor SKAT havde forhøjet indkomsten med henholdsvis 130.000 kr. og 298.500 kr., anset som maskeret udlodning fra klagerens selskab, [virksomhed1] ApS. SKATs afgørelse var baseret på et lavt privatforbrug i 2012 og uoverensstemmelser i selskabets omsætning for 2013, idet selskabets regnskabsmateriale ikke opfyldte bogføringsloven, hvilket berettigede en skønsmæssig ansættelse.

Klageren bestred forhøjelserne og anførte, at der ikke var tilgået ham midler fra selskabet som maskeret udlodning, og at selskabets omsætning var korrekt selvangivet. For indkomståret 2012 henviste klageren til private lån, der skulle dække privatforbruget, og argumenterede for, at SKATs privatforbrugsberegning var fejlbehæftet. For indkomståret 2013 forklarede klageren, at den forhøjede omsætning skyldtes en fejlindbetaling på 300.000 kr. til selskabet, som selskabet efterfølgende havde forsøgt at tilbagesøge i et konkursbo.

SKATs og Skatteankestyrelsens privatforbrugsberegninger

SKATs oprindelige privatforbrugsopgørelse viste et privatforbrug på -36.145 kr. for 2011, 33.146 kr. for 2012 og 157.460 kr. for 2013. Skatteankestyrelsen udarbejdede en revideret privatforbrugsberegning baseret på klagerens personlige skatteoplysninger:

Klagerens repræsentant fremlagde også en privatforbrugsberegning for 2012, der inkluderede lønindkomst netto og private lån:

SKAT fastholdt forhøjelsen for 2012 på grund af det lave privatforbrug og manglende dokumentation for lån. For 2013 var SKAT enig i, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr., da indsætningerne i selskabet ikke kunne anses for tilgået klageren personligt, og privatforbruget for 2013 var rimeligt.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4. Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, og Skatteforvaltningen kan kræve oplysninger om formue og privatforbrug, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1 og Skattekontrolloven § 6b, stk. 1. Hvis selvangivelsen ikke er fyldestgørende, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt, hvilket giver Skatteforvaltningen ret til skønsmæssigt at fastsætte en indkomst, der muliggør et rimeligt privatforbrug. Dette følger af fast praksis, herunder SKM2011.208H. Hvis der konstateres yderligere indtægter, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse stammer fra allerede beskattede eller skattefri midler, jf. SKM 2008.905 H. Udbytte af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. Ligningsloven § 16 A.

Indkomståret 2012

Landsskatteretten tiltrådte Skatteankestyrelsens privatforbrugsopgørelse, der viste et privatforbrug på 13.960 kr. Da dette beløb ikke giver mulighed for et rimeligt privatforbrug for klageren/klagerens husstand, fandt Landsskatteretten, at klagerens indkomst kunne forhøjes skønsmæssigt. SKATs forhøjelse på 130.000 kr. bragte privatforbruget op på 143.960 kr., hvilket stadig ligger under et gennemsnitligt privatforbrug for en husstand af samme størrelse (198.311 kr. i 2012) og bringer det på linje med privatforbruget i 2013.

Klageren havde ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort et lavere privatforbrug end det skønsmæssigt fastsatte. Den fremlagte privatforbrugsopgørelse var ikke underbygget af objektiv dokumentation som kvitteringer. Vedrørende de påståede kontante lån fra en ven (25.000 kr. og 35.000 kr.), fandt Landsskatteretten ikke, at klageren havde dokumenteret modtagelsen af disse midler, da pengestrømmen ikke kunne følges. De fremlagte lånebeviser var ikke tilstrækkelige.

Landsskatteretten fandt det berettiget, at SKAT havde anset indkomsten for at være tilgået klageren som maskeret udlodning fra selskabet, og dermed skattepligtig efter Ligningsloven § 16 A.

På baggrund af ovenstående stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse for indkomståret 2012.

Indkomståret 2013

SKAT havde forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 298.500 kr. for indkomståret 2013 baseret på indsætninger på selskabets konto, anset som maskeret udlodning.

Landsskatteretten anså det for godtgjort, at de konstaterede indsætninger på selskabets bankkonto ikke var tilgået klageren. Dette blev begrundet med, at selskabet den 10. juli 2012 havde overført 345.000 kr. til en tredjepart (person3) og efterfølgende anmeldt et krav på 344.655 kr. i konkursboet. Henset til SKATs forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst (inkl. moms) på 299.998 kr. og klagerens oplysninger, fandt Landsskatteretten, at midlerne måtte anses for at være tilgået den tredjepart, hvilket forklarede, hvorfor midlerne ikke fremgik af selskabets kapital ultimo. Derfor fandt Landsskatteretten ikke, at omsætningen i selskabet var udloddet til klageren uden beskatning.

Landsskatteretten tiltrådte desuden Skatteankestyrelsens privatforbrugsopgørelse, der viste et privatforbrug på 157.037 kr. for 2013, hvilket blev anset for rimeligt. Der var derfor ikke grundlag for en skønsmæssig forhøjelse af klagerens indkomst for dette år.

På baggrund af ovenstående ændredes SKATs afgørelse, så forhøjelsen af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 nedsattes til 0 kr.