Skattepligtigt tilskud vs. Gæld til selskabsdeltagere - manglende dokumentation og økonomisk evne

Sagen omhandlede et selskabs skattepligtige indkomst for indkomståret 2012, hvor SKAT havde forhøjet indkomsten med 437.377 kr. Beløbet blev anset for et skattepligtigt tilskud fra selskabsdeltagere og ledelse, jf. Statsskatteloven § 4. Selskabet, der primært handlede med ophugningsbiler og rengøringsydelser, havde i sit årsregnskab for 2012 bogført en betydelig gæld til selskabsdeltagerne på en mellemregningskonto.

SKATs argumentation

SKAT konstaterede, at der i 4. kvartal 2012 var foretaget uindtægtsførte bankindsætninger på i alt 317.461 kr. Disse beløb blev anset for skattepligtige. Derudover havde selskabet forøget sin gæld til selskabsdeltagere og ledelse med 754.838 kr. Da der manglede dokumentation for disse lån, og kreditorerne ikke kunne identificeres, anså SKAT det resterende beløb (754.838 kr. - 317.461 kr. = 437.377 kr.) som et skattepligtigt tilskud. SKAT henviste til Skattekontrolloven § 3, stk. 4 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3 som grundlag for en skønsmæssig ansættelse, da regnskabsmaterialet ikke kunne lægges til grund.

Klagerens argumentation

Klageren påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes, idet gælden til selskabsdeltagerne utvivlsomt var en gældsforpligtelse og ikke et skattepligtigt tilskud. Det blev anført, at selskabet først ville blive skattepligtigt, hvis kreditor eftergav gælden, jf. bestemmelserne i kursgevinstloven. Klageren identificerede desuden driftslederen, [person6], som den primære kreditor på mellemregningskontoen.

SKATs supplerende bemærkninger

SKAT fastholdt sin afgørelse og bemærkede, at [person6]s indkomst i 2012 udelukkende bestod af kontanthjælp på 116.263 kr., hvilket gjorde det usandsynligt, at han kunne yde selskabet et lån af den størrelse. SKAT understregede, at der manglede dokumentation i form af eksterne udgiftsbilag eller en låneaftale for de påståede udlæg.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 437.377 kr. for indkomståret 2012.

Retten lagde til grund, at selskabets gæld til selskabsdeltagere og ledelse, som bogført på mellemregningskonti, primært vedrørte [person6]. Selvom et låneforhold som udgangspunkt anerkendes, påhviler det skattemyndighederne at godtgøre, at lånet aldrig var ment tilbagebetalt, eller at tilbagebetaling var uomtvistelig umulig, for at det kan anses som et skattepligtigt tilskud.

Landsskatteretten fandt, at:

• [person6]s eneste indtægt i 2012 var kontanthjælp på 116.263 kr., hvilket gjorde ham ude af stand til at yde selskabet lån af den påståede størrelse. Dette gjorde det betænkeligt at anse beløbet som et reelt lån.
• Beløbet på mellemregningskontoen blev derfor anset for tilgået selskabet som et skattepligtigt tilskud, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1.
• Selskabet havde desuden ikke bogført indsætninger på bankkontoen på i alt 317.461 kr.
• Under hensyn til manglende kasseregnskab, daglige kasseafstemninger og at alle kontantbetalinger var ført over mellemregningskonti, ansås det for sandsynliggjort, at det skattepligtige tilskud delvist var finansieret af disse uindtægtsførte indsætninger.

Landsskatteretten konkluderede, at det skattepligtige tilskud udgjorde 437.377 kr., som opgjort af SKAT.