Momsfritagelse for synsprøver ved brillesalg - Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandler et interessentskabs anmodning om nedsættelse af momstilsvar for perioden fra den 1. oktober 2009 til den 30. juni 2011. SKAT havde afvist anmodningen med den begrundelse, at levering af synsprøver var sket vederlagsfrit og dermed ikke var omfattet af momsfritagelsen. Selskabet, der er registreret inden for branchen ”Optikere”, havde anmodet om ændring af moms- og lønsumsafgiftstilsvaret som følge af SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT, som præciserede den momsmæssige behandling af salg og tilpasning af briller og kontaktlinser.

SKATs afgørelse var baseret på en vurdering af, at synsprøverne var leveret som en vederlagsfri tilgift for at fremme salget af momspligtige briller. SKAT henviste til, at synsprøverne ikke var særskilt deklareret eller prissat på fakturaerne, som ifølge Momsbekendtgørelsen § 61, stk. 1, nr. 5 og 7 skal indeholde oplysninger om mængde, art og afgiftsgrundlag for leverede ydelser. SKAT fremhævede desuden, at det i branchen var normalt at markedsføre synsprøver som ”gratis”, og at kunder kunne fravælge synsprøven uden prisreduktion på brillen. SKATs vurdering var, at der ikke var opkrævet vederlag for synsprøverne, og at den oprindeligt opkrævede salgsmoms derfor var korrekt opgjort i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

Selskabets repræsentant fastholdt, at synsprøver altid udgør et selvstændigt, momsfrit produkt, og at den omstændighed, at synsprøven var inkluderet i et samlet salg af en brille, ikke kunne ændre dens karakter af en selvstændig og nødvendig ydelse, der ikke var en tilgift.

Juridisk baggrund

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1, som fritager hospitalsbehandling og lægevirksomhed, herunder egentlig sundhedspleje, for afgift. Denne bestemmelse implementerer blandt andet Momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra c. Retten inddrog EU-domstolens praksis, herunder sag C-353/85 Kommissionen mod Det Forenede Kongerige og Nordirland, der fastslår, at salg af goder ikke er omfattet af fritagelsen, medmindre de er i mindre omfang og uløseligt forbundet med tjenesteydelsen. Optikeres salg af briller er i denne dom nævnt som et momspligtigt gode.

Landsskatteretten bemærkede, at Skatterådet i SKM2010.138.SR havde fundet, at optikeres synsprøver var omfattet af momsfritagelsen, når de blev solgt som en selvstændig ydelse. SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT fastslog, at en synsprøve udgør et mål i sig selv for kunden og derfor ikke kan anses for en biydelse til levering af briller. Dog understregede Landsskatteretten, at EU-domstolens praksis, herunder sagerne C-349/96 Card Protection Plan Limited, C-41/04 Levob Verzekeringen BV og C-111/05 Aktiebolaget NN, kræver en konkret vurdering af samtlige omstændigheder for at afgøre, om der foreligger én eller flere selvstændige leverancer. Det afgørende er, hvad der set fra en gennemsnitsforbrugers synspunkt karakteriserer leverancen, og om en ydelse udgør et mål i sig selv eller et middel til at udnytte hovedleverancen bedst muligt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at spørgsmålet om, hvorvidt der foreligger én eller to selvstændige leverancer, skal afgøres ud fra en konkret vurdering af samtlige omstændigheder ved transaktionen. Dette er i overensstemmelse med EU-domstolens praksis, herunder sagerne C-349/96 Card Protection Plan Limited (præmis 28, 29, 30), C-41/04 Levob Verzekeringen BV (præmis 19) og C-111/05 Aktiebolaget NN (præmis 21).

Retten lagde til grund, at der i den omhandlede periode var leveret stel og glas med styrke, og at en synsprøve var foretaget med henblik på at finde den korrekte glasstyrke. En korrekt synsprøve blev anset for afgørende for, at kunden opnåede det optimale synsmæssige resultat. Selvom synsprøven ikke var særskilt prissat på de fremlagte fakturaer og fremstod som en del af en samlet leverance af en brille, ændrede dette ikke ved dens karakter af en selvstændig ydelse.

Ud fra en samlet, konkret vurdering fandt Landsskatteretten, at det var godtgjort, at selskabet i den omhandlede periode havde leveret selvstændige ydelser mod vederlag i form af synsprøver, som er omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Retten henviste desuden til sin egen afgørelse offentliggjort i SKM2016.0118.LSR.

Sagen blev hjemvist til SKAT i 1. instans for at foretage den nærmere talmæssige opgørelse af selskabets momstilsvar for perioden samt træffe afgørelse om eventuel tilbagebetaling af den moms, der var opkrævet og angivet vedrørende synsprøverne.