Manglende erhvervsmæssig virksomhed - Landbrug og Camp/Hotelprojekt i Gambia - Underskud og virksomhedsordning

Klageren, der tidligere drev landbrug, havde i de påklagede indkomstår 2010-2012 to virksomheder: en fortsat landbrugsvirksomhed i Danmark og et Camp/Hotelprojekt i Gambia. Landbrugsejendommen blev solgt i 2007. Gambia-projektet, påbegyndt i 2007, involverede betydelige investeringer (over 4 mio. kr.) i jord, byggeri, inventar mv., men stødte på store problemer, herunder svindel fra en lokal partner, hvilket førte til politianmeldelse og retssag i Gambia/USA. Klageren havde i de påklagede år lønindtægter ved siden af virksomhedsdriften.

SKAT havde ikke godkendt fradrag for underskud i 2011 og havde ændret overskud i 2010 og 2012 til 0 kr., da ingen af virksomhederne blev anset for erhvervsmæssige. Som konsekvens heraf blev klagerens opsparede overskud i virksomhedsordningen på 6.613.855 kr. beskattet i 2010, og kapitalafkastet blev ansat til 0 kr. SKAT henviste til, at virksomhederne havde et underordnet omfang og manglede den nødvendige intensitet og rentabilitet. Klageren påstod, at virksomhederne var erhvervsmæssigt drevet, og at virksomhedsordningen derfor skulle opretholdes.

Virksomhedsaktiviteter og økonomi

Klagerens landbrugsvirksomhed i Danmark havde efter salget af ejendommen i 2007 kun begrænset aktivitet. Omsætningen i 2010 (2.484 kr.) og 2012 (18.593 kr.) stammede fra udbetalinger fra andelshaverkonto og driftsfond, ikke fra aktiv drift. Omkostningerne var primært til telefon og regnskab.

Gambia-virksomheden, et Camp/Hotelprojekt, havde investeringer på over 4,4 mio. kr. Projektet blev forsinket og ramt af svindel, hvilket forhindrede opstart af egentlig drift. Klageren fastholdt dog, at projektet var et seriøst forsøg på at etablere en rentabel virksomhed, og at de fortsat havde en medarbejder til opsyn.

Klageren havde desuden lønindtægter i alle årene.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Formalia

Landsskatteretten bemærkede, at SKATs frister for ordinær ansættelse efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 ikke var overskredet.

Vurdering af erhvervsmæssig virksomhed

Landsskatteretten vurderede klagerens to virksomheder, landbrugsvirksomheden i Danmark og Camp/Hotelprojektet i Gambia, hver for sig i forhold til kravet om erhvervsmæssig drift.

Landbrugsvirksomheden

For landbrugsvirksomheder gælder en lempeligere praksis, hvor der ikke er krav om, at resultatet skal dække driftsherreløn og forrentning af investeret kapital, så længe driften er sædvanlig, forsvarlig og tilsigter et rimeligt driftsresultat, og der er udsigt til et regnskabsmæssigt resultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter, selv efter en længere årrække. Dog skal virksomheden have et tilstrækkeligt omfang og intensitet. Der blev henvist til Højesterets dom af 27. oktober 2004, gengivet i SKM2004.455.HR, Vestre Landsrets dom af 7. december 1999, offentliggjort i TfS 2000, 16, og Østre Landsrets dom af 11. maj 2006, offentliggjort i SKM2006.428.ØLR.

Landsskatteretten fandt, at klagerens landbrugsvirksomhed ikke var erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010-2012. Dette blev begrundet med:

• Indtægterne i 2010 (2.484 kr.) og 2012 (18.596 kr.) stammede fra udbetalinger fra andelshaverkonto og driftsfond, som blev anset for ekstraordinære indtægter fra tidligere års drift, ikke fra aktiv landbrugsdrift i de påklagede år.
• Virksomheden havde et underordnet omfang og opfyldte ikke kravene til økonomisk og driftsmæssig intensitet.
• Driften havde været underskudsgivende i alle indkomstårene 2009-2012 (efter salg af ejendommen) og i de efterfølgende år 2013-2014, og der var ikke udsigt til rentabilitet inden for en kortere årrække.

Derfor kunne underskud fra landbrugsvirksomheden ikke fratrækkes, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Virksomheden i Gambia

For virksomheden i Gambia anvendtes praksis for andre virksomheder, da den ikke kunne karakteriseres som landbrug. Her kræves en samlet konkret vurdering, hvor det har betydelig vægt, om virksomheden er etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, dvs. systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, offentliggjort i TfS 1999, 863, og Højesterets dom af 2. februar 2007, offentliggjort i SKM 2007.107. Virksomheden skal over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, så der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Landsskatteretten fandt, at virksomheden i Gambia heller ikke var erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010-2012. Begrundelsen var:

• Klageren havde ikke fremlagt specificerede regnskaber for virksomheden i Gambia, hvilket betød, at virksomhedens omfang og opfyldelse af krav til økonomisk og driftsmæssig intensitet ikke var godtgjort.
• Driften var underskudsgivende i 2012 og havde kun begrænsede overskud i 2010 (20.234 kr.) og 2011 (1.192 kr.).
• Der var ikke udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække, så den kunne dække driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital på over 4 mio. kr.

Derfor kunne underskud fra virksomheden i Gambia heller ikke fratrækkes, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Virksomhedsordningen

Da klageren ikke havde drevet selvstændig erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2010-2012, blev han anset for at være ophørt med erhvervsmæssig virksomhed senest med udgangen af indkomståret 2009. Som følge heraf kunne virksomhedsordningen ikke anvendes, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1.

Dette medførte, at det indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af virksomhedsskat skulle medregnes til den personlige indkomst i indkomståret 2010, jf. Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1. SKATs afgørelse om beskatning af 6.613.855 kr. i 2010 blev dermed stadfæstet. Kapitalafkastet blev ansat til 0 kr., og renteindtægter og -udgifter blev overført til beskatning som kapitalindkomst, jf. Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 1.