Landsskatteretten: Fradrag for varmeudgifter ved udlejning - manglende dokumentation

Sagen omhandler en klagers fradragsret for varmeudgifter i forbindelse med udlejning af en del af sin ejendom til sin tidligere ægtefælle i indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Klageren havde udlejet ca. 43 % af ejendommens samlede areal, som ifølge SKAT var opdelt i to selvstændige lejligheder, selvom BBR-meddelelsen kun angav én lejlighed.

Klageren havde fremlagt to lejekontrakter, hvoraf den ene (dateret 1. juli 2008) angav et aconto varmebidrag på 1.000 kr. pr. måned, og den anden (dateret 30. juli 2009) angav 500 kr. pr. måned. Begge kontrakter anførte, at udlejeren leverede varme, og at lejemålet opvarmedes ved pille/brændefyr/olie. Klageren oplyste, at der ikke var separate varmemålere.

SKAT ansatte overskuddet af udlejningen til henholdsvis 42.032 kr. (2009), 44.686 kr. (2010) og 43.210 kr. (2011). SKAT godkendte kun en varmeudgift på 6.000 kr. pr. år, svarende til det aconto-beløb, der var opkrævet ifølge den seneste lejekontrakt. SKAT argumenterede for, at den resterende del af varmeudgiften skulle opkræves hos lejeren, da aconto-betalinger forudsætter en senere afregning efter forbrug.

Klageren påstod, at overskuddet skulle nedsættes, da den faktiske varmeudgift var højere, og at varmeforbruget var indeholdt i huslejen. Klageren henviste til, at parterne havde aftalt, at varmeforbruget var inkluderet i huslejen, da der ikke var målere til at opgøre det nøjagtige forbrug. Klageren fremlagde en kopi af en konvolut med håndskrift, der angiveligt bekræftede, at huslejen var inklusiv varme, samt en e-mail fra den tidligere ægtefælle, der støttede denne påstand. Klageren kunne ikke fremlægge dokumentation for varmeudgiften i de påklagede år, men fremlagde fakturaer fra 2013 og 2014 som estimat.

SKAT fastholdt sin afgørelse og anførte, at selvom ejendommen ikke var korrekt vurderet eller BBR-oplysningerne ajourført, var det de faktiske forhold, der skulle lægges til grund for den skattemæssige behandling af udlejningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ansættelse af overskud ved udlejning for indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Retten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at han havde påtaget sig at afholde udgiften til lejerens varmeforbrug ud over det aftalte aconto-beløb.

Begrundelse

• Skattepligt og fradragsret: Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Fortolkning af aconto: Retten bemærkede, at aconto-betalinger er delvise betalinger med henblik på en senere endelig afregning. Hvis varmeforbruget overstiger det indbetalte aconto-beløb, påhviler det lejeren at betale differencen, medmindre andet er aftalt og dokumenteret.
• Manglende dokumentation: Retten lagde vægt på følgende forhold, der talte imod klagerens påstand om, at varmeforbruget var inkluderet i huslejen:
  • Den fremlagte erklæring fra klagerens tidligere ægtefælle var udarbejdet til brug for skattesagen.
  • Klageren havde i en mail af 29. januar 2013 selv oplyst til SKAT, at aconto-beløbet ikke var et fast beløb, men et beløb der skulle opgøres hvert år.
  • Det fremlagte tillæg til lejekontrakten, som angiveligt skulle vise, at huslejen var inklusiv varme, var hverken dateret eller underskrevet.

På baggrund af den manglende dokumentation og de modstridende oplysninger kunne der ikke godkendes fradrag for den yderligere udgift til varme, som klageren havde anført.