Ugyldig skatteansættelse: Manglende overholdelse af frister og formelle krav i skatteforvaltningsloven

Sagen omhandler en klagers anmodning om fradrag for et virksomhedsunderskud på 102.814 kr. for indkomståret 2009. SKAT havde nægtet fradraget med den begrundelse, at virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig, idet der ikke var omsætning og den økonomiske samt driftsmæssige intensitet blev fundet utilstrækkelig. SKAT henviste til, at betingelserne for fradrag for underskud i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a ikke var opfyldt. Klageren startede virksomheden med produktion af reklameskilte i marts 2009, sideløbende med et fuldtidsarbejde. En sygemelding i oktober 2009 forhindrede dog den planlagte drift. Virksomheden havde ingen indtægter i 2009 og 2010 og blev lukket i november 2010 efter anmodning fra kommunen i forbindelse med klagerens sygdomsforløb og pensionsansøgning.

SKAT sendte forslag til ændring af skatteansættelsen den 22. april 2013. Klagerens revisor gjorde indsigelse den 13. juni 2013, og der blev afholdt møde den 4. september 2013. SKAT udsendte herefter en ny årsopgørelse den 4. november 2013 uden at sende en særskilt afgørelse efter indsigelsen.

Klagerens argumenter

Klageren fastholdt, at virksomheden var tiltænkt at være erhvervsmæssig og rentabel. Dette blev underbygget af omfattende markedsundersøgelser i 2008, herunder forhandlinger om køb af en eksisterende virksomhed og indhentning af tilbud på produktionsudstyr. Der var konkrete planer om at producere skilte og streamers, og der var forhandlinger med potentielle kunder. Klagerens sygemelding og den efterfølgende anmodning fra kommunen om at lukke virksomheden blev fremhævet som de afgørende årsager til, at virksomheden ikke opnåede omsætning og overskud, og ikke en manglende erhvervsmæssig hensigt. Klageren havde desuden tidligere drevet handelsvirksomhed og havde et eksisterende kundekartotek.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt SKATs afgørelse ugyldig.

• SKAT havde sendt forslag til ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2009 den 22. april 2013, hvilket var inden varslingsfristen den 1. maj 2013 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.
• Efter klagerens indsigelse den 13. juni 2013 burde SKAT dog have udsendt en yderligere underretning i form af en afgørelse, jf. modsætningsvis Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 2. I stedet udsendte SKAT direkte en ny årsopgørelse.
• SKAT havde desuden ikke foretaget indkomstansættelsen for indkomståret 2009 senest den 1. august 2013, som krævet af Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Den ændrede årsopgørelse blev først udarbejdet den 4. november 2013. Der forelå ingen dokumentation for en aftalt udsættelse af denne frist.

På baggrund af disse procedurefejl blev SKATs afgørelse anset for at være ugyldig.