Skattepligt af svensk pension - Dobbeltbeskatningsoverenskomst - Overgangsregel

Sagen omhandlede beskatning af svensk pension for en person med bopæl i Danmark i indkomstårene 2010 og 2011. Klageren modtog svensk pension fra januar 2010, efter at have ansøgt herom i 2007. Skatteankenævnet havde fundet, at pensionen var skattepligtig i Danmark i henhold til globalindkomstprincippet i Statsskatteloven § 4, og at lempelse for dobbeltbeskatning skulle ske efter creditlempelsesmetoden, da klageren ikke var omfattet af overgangsreglen i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Klagerens argumenter

Klageren gjorde gældende, at beskatningsretten eksklusivt burde tillægges Sverige i overensstemmelse med klagerens berettigede forventning og den gældende ret forud for principskiftet i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst ultimo 2008. Klageren henviste til, at ansøgning om pension var indgivet i 2007, og at klageren ikke var blevet orienteret om principskiftet, der ændrede beskatningsretten fra udelukkende kildelandet til også at omfatte bopælslandet. Klageren mente at have ageret i god tro, da Pensionsmyndigheten af egen drift tilbageholdt skat af pensionsudbetalingerne.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet stadfæstede SKATs afgørelse og henviste til, at klageren først begyndte at modtage den svenske pension i 2010. Dette betød, at pensionen skulle beskattes efter de nye regler, der blev indført med protokol af 4. april 2008 til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Danmark havde herefter som bopælsland ret til at beskatte pensionsudbetalingen, men skulle nedsætte den danske skat med den skat, der var betalt i Sverige, jf. artikel 25, stk. 1, litra a i dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Klageren var ikke omfattet af overgangsreglen, som gjaldt for personer, der senest den 31. januar 2009 var begyndt at modtage pension eller havde indgivet ansøgning om udbetaling af pension senest 1. februar 2009, og som var fuldt skattepligtige til Danmark den 8. oktober 2008. Skatteankenævnet foretog dog en mindre beløbsmæssig ændring for indkomståret 2011 baseret på nye oplysninger om pensionsindtægt og betalt skat til Sverige.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om beskatning af svensk pension for indkomstårene 2010 og 2011. Afgørelsen byggede på følgende hovedpunkter:

• Anvendelse af ændret dobbeltbeskatningsoverenskomst: Danmark tiltrådte ved Lov nr. 1193 af 11. december 2008 § 2 en ændring af artikel 18, stk. 1 i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Denne ændring betød, at bopælsstaten (Danmark) fremover også kunne beskatte pension udbetalt fra en anden nordisk stat, og lempelsen skulle ske efter artikel 25, stk. 1, litra a (creditlempelse), frem for litra b (exemptionlempelse).

• Overgangsregel: Klageren var ikke omfattet af overgangsreglen i Lov nr. 1193 af 11. december 2008 § 2. Selvom klageren var fuldt skattepligtig til Danmark den 8. oktober 2008 og havde ansøgt om pension i 2007, var pensionen først begyndt at blive udbetalt fra januar 2010. Overgangsreglen krævede, at pensionen skulle være modtaget senest den 31. januar 2009 for at de tidligere regler om eksklusiv beskatning i kildelandet skulle finde anvendelse.

• Retsbeskyttet forventning: Klagerens argument om en retsbeskyttet forventning om exemptionlempelse blev afvist. Landsskatteretten fandt, at der ikke forelå en positiv og entydig tilkendegivelse herom fra SKAT, som kunne begrunde en sådan forventning.

På baggrund af ovenstående blev den svenske pension anset for skattepligtig i Danmark, med lempelse efter creditlempelsesmetoden i henhold til artikel 25, stk. 1, litra a i dobbeltbeskatningsoverenskomsten eller Ligningsloven § 33.