Manglende dokumentation for bankindsætninger medfører skønsmæssig forhøjelse af indkomst

Sagen omhandler en klager, der drev restaurationsvirksomhed i indkomstårene 2010 og 2011. SKAT havde i forbindelse med en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale og klagerens private bankkonti konstateret en række udokumenterede indsætninger, som ikke kunne afstemmes med virksomhedens bilagsmateriale. Derudover var kasseregnskabet ikke ført og afstemt dagligt.

SKAT forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med 456.422 kr. for 2010 og 530.240 kr. for 2011. Disse beløb var baseret på de udokumenterede bankindsætninger, fratrukket et skønnet momstilsvar på 20 %, da indsætningerne blev anset for yderligere omsætning i virksomheden.

Klageren oplyste, at indsætningerne stammede fra tilbagebetaling af udlån foretaget af klagerens søster i Vietnam, som klageren havde indkrævet på søsterens vegne. Klageren fremlagde en liste med navne på personer, som søsteren havde lånt penge til, og henviste til, at virksomhedens årsregnskab var aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

SKAT fastholdt sin afgørelse med henvisning til, at klageren ikke havde dokumenteret indsætningernes oprindelse, og at kasseregnskabet ikke var ført og afstemt dagligt. SKAT henviste til Statsskatteloven § 4 og Bogføringsloven § 7 samt til retspraksis om bevisbyrden for udokumenterede indtægter.

Klageren nedlagde påstand om nedsættelse af skatte- og momsansættelsen for begge indkomstår, idet de omhandlede indbetalinger blev anset for skattefrie indtægter og ikke yderligere overskud fra virksomhedsdriften.

De konkrete indsætninger på klagerens private bankkonto udgjorde:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærker, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4. Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, og SKAT kan kræve oplysninger om formue og privatforbrug, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1 og Skattekontrolloven § 6 B, stk. 1.

For erhvervsdrivende gælder, at et skattemæssigt årsregnskab skal indgives i overensstemmelse med fastsatte regler, herunder på grundlag af en løbende bogføring og et ført og afstemt kasseregnskab, jf. Skattekontrolloven § 3 og Bogføringsloven § 7. Hvis regnskabet ikke opfylder disse krav, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Landsskatteretten konstaterede, at klagerens kasseregnskab ikke var ført og afstemt dagligt med kassebeholdningen. Dette betød, at virksomhedens regnskabsmateriale ikke kunne danne grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse, og SKAT var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse.

Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at konstaterede indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning, jf. SKM 2008.905 H.

I denne sag var der indsat betydelige pengebeløb på klagerens private bankkonto i indkomstårene 2010 og 2011, som ikke kunne afstemmes med virksomhedens regnskabsføring. Klageren havde ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at disse beløb stammede fra skattefrie midler, såsom tilbagebetalinger på udlån fra klagerens søster. Der var ikke fremlagt dokumentation for pengestrømme, der kunne bekræfte pengenes oprindelse eller deres karakter af tilbagebetalinger.

Landsskatteretten fandt derfor, at SKAT var berettiget til at anse de udokumenterede indsætninger for skattepligtig indkomst for klageren, jf. Statsskatteloven § 4. Da forhøjelsen af den skattepligtige indkomst var baseret på konkrete bankindsætninger, fratrukket et beregnet momstilsvar på 20 % (da indtægterne blev anset for yderligere omsætning i virksomheden), fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs fastsatte yderligere virksomhedsindkomst for de pågældende indkomstår.

På baggrund af ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.