Landsskatteretten: Fradrag for el- og vandudgifter ved sommerhusudlejning – Opvarmning af swimmingpool og rengøring

Sagen omhandler en skatteyders ret til fradrag for udgifter til el og vand i forbindelse med udlejning af et sommerhus med swimmingpool. Skatteyderen havde i 2011 udlejet sommerhuset i 177 dage og valgt at opgøre indtægterne efter den regnskabsmæssige metode i Ligningsloven § 15 O, stk. 2. Tvisten drejede sig om, hvorvidt udgifter til opvarmning af swimmingpoolen i perioder forud for udlejning, samt elforbrug til rengøring mellem udlejningsperioder, kunne anses for "direkte forbundet med udlejningen" og dermed fradragsberettigede.

SKAT havde oprindeligt godkendt et fradrag på 23.007 kr., svarende til det beløb, lejerne havde betalt for el- og vandforbrug. Skatteankenævnet forhøjede dette til 23.874 kr. baseret på de faktiske gennemsnitlige priser for el og vand, men fastholdt, at udgifter afholdt uden for de faktiske udlejningsperioder ikke var fradragsberettigede. Dette omfattede udgifter til opvarmning af poolen før udlejning og el til rengøring mellem lejemål.

Skatteyderen nedlagde påstand om et samlet fradrag på 71.312 kr. principalt, og subsidiært 28.540 kr. Argumentationen var, at opvarmning af poolen var en forudsætning for udlejning og dermed direkte forbundet hermed. Der blev henvist til en tidligere Landsskatteretskendelse i SKM2010.120.BR, som ifølge skatteyderen indikerede mulighed for fradrag for eludgifter afholdt uden for selve udlejningsperioden. Skatteyderen bestred også den beløbsmæssige opgørelse og fremlagde beregninger for yderligere fradrag for elforbrug i 20 dage forud for udlejning og 390 kWh til rengøring, baseret på de faktiske priser for el og vand.

Skatteankenævnets opgørelse af fradrag

Skatteyderens subsidiære påstand om yderligere fradrag

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse og godkendte et fradrag på 23.874 kr. for udgifter til el og vand. Retten henviste til Ligningsloven § 15 O, stk. 2, som fastslår, at der kan foretages fradrag for udgifter, der er direkte forbundet med udlejningen, udover visse vedligeholdelsesudgifter, afskrivninger og ejendomsskatter (Ligningsloven § 14, stk. 3).

Landsskatteretten fandt, at:

• Ifølge praksis, herunder SKM2010.120.BR, kan der ikke foretages fradrag for udgifter til el og vand i de perioder, hvor sommerhuset ikke har været udlejet.
• Udgifter til el, der vedrører dagene forud for udlejning (f.eks. opvarmning af swimmingpool), kan ikke anses for direkte forbundet med udlejningen.
• Det samme gælder for udgifter til el i forbindelse med rengøring i tiden mellem to udlejningsperioder.
• Skatteyderen havde ikke fremlagt dokumentation for, at udgifter til el til opvarmning og rengøring før en udlejningsperiode pålægges lejeren, som de øvrige udgifter i selve udlejningsperioden gør.
• El- og vandforbruget i de to dage, hvor sommerhuset var udlejet uden afregning af forbrug, var ikke dokumenteret, og der kunne derfor ikke gives fradrag for disse dage.

Retten bemærkede, at Skatteankenævnet korrekt havde opgjort fradraget for el og vand ud fra de oplyste faktiske priser (1,9446 kr. pr. kWh for el og 44 kr. pr. m3 vand) for det forbrug, der fandt sted under udlejningsperioderne. Der var således ikke grundlag for at ændre det af Skatteankenævnet opgjorte fradrag.