Fradrag for underskud af landbrugsvirksomhed og anvendelse af kapitalafkastordning – Erhvervsmæssig drift

Sagen omhandler, hvorvidt klagerens deltidslandbrugsvirksomhed for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 kunne anses for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende. SKAT havde underkendt fradrag for underskud og anvendelse af kapitalafkastordningen med den begrundelse, at virksomheden ikke blev drevet erhvervsmæssigt.

Klageren erhvervede ejendommen i 1998 og har siden da drevet landbrugsvirksomhed, primært med planteavl. Virksomheden havde udvist underskud i alle år siden opstarten, med et samlet underskud på 402.633 kr. frem til 2012. SKATs afgørelse lagde vægt på de vedvarende underskud, manglende plads til driftsøkonomiske afskrivninger, klagerens sideløbende fuldtidsarbejde, manglende budgetter og utilstrækkelig indtjening i forhold til investeret kapital. SKAT mente, at virksomheden ikke var drevet med tilstrækkelig intensitet eller med henblik på rentabel drift.

Klagerens repræsentant påstod, at landbrugsvirksomheden var erhvervsmæssig, og at der derfor skulle indrømmes fradragsret for underskud i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a samt adgang til kapitalafkastordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 22a. Argumentationen byggede på, at driften var sædvanlig og forsvarlig ud fra en teknisk-landbrugsfaglig bedømmelse, og at virksomheden på sigt ville kunne give et overskud på eller omkring 0 kr. efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter. Klageren er uddannet landmand og har løbende konsulteret landbrugskonsulenter. En syns- og skønserklæring bekræftede, at ejendommen var drevet teknisk landbrugsfagligt forsvarligt, og at der var udsigt til et overskud på eller omkring 0 kr. inden for en tidshorisont på to år, især med henblik på de forbedrede resultater i 2013.

Klagepunkter og afgørelse

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens landbrugsvirksomhed skulle anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010-2012. Afgørelsen byggede på en konkret vurdering, hvor Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• I henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Højesterets dom i TfS 1994, 364, kan underskud fra deltidslandbrug fratrækkes, hvis driften er sædvanlig og forsvarlig ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok, og hvis der tilsigtes et rimeligt driftsresultat. Det er ikke et krav, at virksomheden skal dække driftsherreløn og forrentning af investeret kapital.
• Vurderingen af erhvervsmæssig drift skal baseres på driften i de påklagede år, medmindre der var tale om ekstraordinære begivenheder eller en start-/indkøringsfase, jf. SKM2005.519.LSR.
• Landsskatteretten lagde til grund, i overensstemmelse med syns- og skønsmandens erklæring, at landbruget var drevet landbrugsfagligt forsvarligt i de påklagede år, og at klageren besad de nødvendige faglige forudsætninger.
• Det blev også lagt til grund, baseret på syns- og skønsmandens vurdering af driftsmæssige afskrivninger, at virksomheden havde udsigt til at opnå et resultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger. Dette blev understøttet af en forbedring af de driftsøkonomiske resultater fra 2009 til 2013, herunder reducerede underskud og et overskud i 2009.

På baggrund af de fremlagte skønserklæringer fandt Landsskatteretten det godtgjort, at landbrugsvirksomheden var drevet teknisk landbrugsfagligt forsvarligt, og at der var udsigt til et resultat omkring 0 kr. Virksomheden blev derfor anset for erhvervsmæssig i de omhandlede indkomstår.

Som en konsekvens heraf godkendtes fradrag for underskud i de påklagede år i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Endvidere fandt Landsskatteretten, at klageren kunne anvende kapitalafkastordningen for de påklagede indkomstår, jf. Virksomhedsskatteloven § 22a. SKATs afgørelse blev ændret på begge punkter.