Afslag på valg af skatteberegning efter personskattelovens § 14, stk. 2, stadfæstet

Sagen omhandlede en klagers anmodning om at få sin skatteberegning for indkomståret 2009 foretaget efter Personskatteloven § 14, stk. 2, hvilket ville fravælge helårsomregning af indkomsten. Klageren var indrejst i Danmark i 2005 og fraflyttet til USA den 31. maj 2009, men modtog løn til den 30. juni 2009. Den oprindelige årsopgørelse fra november 2010 viste en restskat på 102.042 kr., som klageren først fik kendskab til i 2013, angiveligt fordi post blev sendt til en forkert adresse og ikke videresendt.

SKAT genoptog klagerens skatteansættelse for 2009 ekstraordinært, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, og rettede skattepligtens ophørsdato til den 30. juni 2009, hvilket resulterede i en udbetaling på 43.843 kr. SKAT afviste dog klagerens anmodning om at vælge skatteberegning efter Personskatteloven § 14, stk. 2, med den begrundelse, at fristen for at træffe dette valg eller omgøre det udløb den 30. juni 2011. SKAT fandt heller ikke, at der var grundlag for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da ændringen af skatteansættelsen var begunstigende og ikke havde medført utilsigtede skattemæssige konsekvenser for valget.

Klagerens repræsentant argumenterede principalt for, at klageren burde have ret til at vælge beskatning efter Personskatteloven § 14, stk. 2, da hun ikke tidligere havde indgivet selvangivelse og dermed ikke havde truffet et aktivt valg. Repræsentanten henviste til en analogi med praksis vedrørende Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 2. Subsidiært blev det anført, at valget burde kunne ændres efter Skatteforvaltningsloven § 30 på grund af særlige omstændigheder og SKATs fejl ved indberetning af den oprindelige skattepligtsperiode.

Landsskatterettens afgørelse

Beregning efter personskattelovens § 14, stk. 2

Landsskatteretten bemærkede, at hvis en person bliver skattepligtig eller ophører med at være skattepligtig i henhold til Kildeskatteloven § 1, omregnes indkomsten for det pågældende år til en helårsindkomst, jf. Personskatteloven § 14, stk. 1. En person kan dog vælge, at der ikke skal ske helårsomregning, men dette valg skal træffes ved indgivelse af selvangivelsen for det år, hvor skattepligten ophører. Valget kan omgøres, hvis tilkendegivelse herom sker til told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter udløbet af det pågældende indkomstår, jf. Personskatteloven § 14, stk. 2.

Det var ubestridt, at klageren ikke havde foretaget et valg inden for fristen, som udløb den 30. juni 2011. Retten fandt, at det var klagerens eget ansvar at kontrollere sin selvangivelse og årsopgørelse samt at være registreret med en korrekt adresse. Det var således klagerens egne forhold, der var årsag til, at hun ikke havde fravalgt helårsomregning inden for fristen.

Praksis vedrørende Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 2, som klagerens repræsentant henviste til, kunne ikke anvendes analogt, da der var tale om et andet regelsæt, som efter Landsskatterettens vurdering ikke kunne sidestilles med regelsættet i nærværende sag.

Omvalg i henhold til skatteforvaltningslovens § 30

Told- og skatteforvaltningen kan tillade, at en skattepligtig ændrer valg af selvangivne oplysninger, i det omfang skattemyndighederne har foretaget en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, der har betydning for valget, og som følge heraf har fået utilsigtede skattemæssige konsekvenser, jf. Skatteforvaltningsloven § 30.

SKAT havde genoptaget klagerens skatteansættelse for 2009 ekstraordinært i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 og ændret skattepligtsperioden. Denne ændring havde været begunstigende for klageren og blev ikke anset for at have haft betydning for valget. Valget havde endvidere ikke haft utilsigtede skattemæssige konsekvenser som følge af ansættelsesændringen. Der kunne derfor ikke ske omvalg.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.