Landsskatteretten: Landbrugsvirksomhed anset for erhvervsmæssig drift – Fradrag for underskud og anvendelse af virksomhedsordning godkendt

Sagen omhandlede, hvorvidt en landbrugsvirksomhed, drevet af klageren, kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende for indkomstårene 2010 og 2011. SKAT havde ikke godkendt fradrag for underskud og havde korrigeret opsparet overskud i virksomhedsordningen, idet de mente, at driften ikke tilsigtede et rimeligt driftsresultat.

Klageren erhvervede ejendommen i 1992 og drev den oprindeligt som et planteavlsbrug. Efter en skilsmisse i 2006 blev ca. 31,2 ha af ejendommens oprindelige areal på ca. 38,5 ha afhændet, hvorefter der resterede ca. 7,3 ha samt ejendommens bygninger. Klageren fortsatte driften med planteavl, opstaldning af heste og maskinstationsarbejde. Sideløbende var klageren fuldtidsansat med fleksible arbejdstider.

Finansiel oversigt

Virksomheden havde i perioden 2007-2011 genereret underskud, som vist i tabellen nedenfor:

Klagerens lønindkomst fra fuldtidsansættelsen var som følger:

SKATs argumentation

SKAT argumenterede for, at landbrugsvirksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, da den havde givet underskud i perioden 2007-2012, og der ikke var fremlagt budgetter, der underbyggede udsigt til et rimeligt driftsresultat efter frasalget af jorden i 2006. SKAT bemærkede også, at en nyopført maskinhal til ca. 786.000 kr. syntes at være en investering, der lå væsentligt over, hvad landbrugsdriften kunne kaste af sig. SKAT fandt, at der var forløbet tilstrækkelig tid til at tilrettelægge driften rentabelt.

Klagerens argumentation

Klageren gjorde gældende, at virksomheden var erhvervsmæssigt drevet og opfyldte betingelserne om teknisk-landbrugsfaglig forsvarlighed og tilsigtning af et rimeligt driftsresultat. Klageren havde konsulteret planteavlskonsulenter og revisor ved omlægninger af driften. Efter frasalget af jord i 2006 fortsatte driften med planteavl og maskinstationsarbejde. Da en naboejendom frasolgte jord i 2010, ophørte maskinstationsarbejdet, hvilket nødvendiggjorde en ny omlægning, hvor større driftsaktiver blev solgt, og en del af jorden blev bortforpagtet. Aktiviteten med hesteopstaldning blev udvidet, og der blev indgået aftale om udlejning af et mindre areal til hundetræningsbane.

Klageren fremhævede, at virksomheden havde befundet sig i en omstillingsperiode, og at der skulle fokuseres på de forventede overskud for fremtiden. Klageren præsenterede følgende udvikling og budgetter:

Klageren anførte, at de driftsmæssige afskrivninger var skønnet til ca. 18.000 kr. pr. år baseret på revisors vurdering af bygningers og maskiners levetid. Klageren henviste til, at virksomheden havde vendt den negative udvikling og genereret overskud i 2012 og 2013 efter driftsmæssige afskrivninger, og at der var positive forventninger til 2014. Klageren påpegede, at intensitetskravet ikke kunne underkende landbrugets erhvervsmæssige karakter, da omsætningen var væsentligt højere end i lignende sager, hvor erhvervsmæssig drift var anerkendt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens landbrugsvirksomhed kunne anses for erhvervsmæssigt drevet. Retten lagde vægt på, at klageren – uanset tidligere underskud i perioden 2007-2012 – havde opnået et overskud i 2013 efter driftsmæssige afskrivninger. Ved vurderingen af driftsbygninger blev en 50-årig tidshorisont for afskrivninger sædvanligvis anvendt.

Da der var udsigt til et resultat af virksomheden på mindst 0 kr., fandt Landsskatteretten, at klageren var berettiget til at foretage fradrag for underskud af virksomheden i indkomstårene 2010 og 2011. Klageren var ligeledes berettiget til at anvende virksomhedsordningen. Den talmæssige opgørelse ville blive foretaget af skattemyndighederne, jf. bekendtgørelse nr. 1428 af 13. december 2013 om forretningsorden for Landsskatteretten § 12, stk. 4.

Landsskatterettens afgørelse er i overensstemmelse med principperne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Højesterets dom af 15. april 1994 (TfS 1994, 364), som fastslår, at fradragsret for underskud i en landbrugsvirksomhed forudsætter, at driften er sædvanlig og forsvarlig ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok og tilsigter et rimeligt driftsresultat.