Skattepligt af vederlag for uudnyttede tegningsretter

Sagen omhandlede, hvorvidt et vederlag på 2.312.000 kr., som [virksomhed1] A/S havde modtaget for udstedelse af tegningsretter (warrants), var skattepligtigt i indkomstår 2009, da tegningsretterne udløb uudnyttede. [virksomhed1] A/S var administrationsselskab i sambeskatning med [virksomhed2] A/S og [virksomhed3].

Faktiske omstændigheder

I 2003 udstedte [virksomhed1] A/S 1.791.997 warrants i serie 3 til udvalgte medarbejdere, som betalte markedsværdien herfor. Disse warrants gav ret til at tegne aktier i moderselskabet og kunne udnyttes årligt frem til den 31. december 2009. I 2005 blev warrants og aktier i [virksomhed1] A/S overtaget af det koncernforbundne selskab [virksomhed8]. I selskabets årsrapport for 2008 var vederlaget på 2.312.000 kr. opført som gæld. I 2009, da warrants udløb uudnyttede, blev beløbet overført til egenkapitalen som "Tilbageførsel af ej udnyttede warrants" og ikke medtaget i den skattepligtige indkomst.

SKATs argumentation

SKAT anså vederlaget for skattepligtig indkomst efter Statsskatteloven § 4, da tegningsretterne udløb uudnyttede, og det tidligere modtagne vederlag dermed blev en endelig indtægt. SKAT afviste, at indtægten kunne sidestilles med skattefri overkurs, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1, da der ikke skete udstedelse af aktier. SKAT argumenterede desuden for, at den skatteretlige kvalifikation af præmien først kunne foretages, når det var afgjort, om tegningsretten blev udnyttet eller ej, og at beskatningstidspunktet derfor var udskudt til 2009.

Klagerens argumentation

Klageren påstod, at forhøjelsen skulle bortfalde. Principalt blev det gjort gældende, at vederlaget skulle sidestilles med skattefri overkurs, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1, da det var et kapitalindskud. Klageren henviste til, at vederlaget blev endeligt retserhvervet i 2003, og at det var logikstridigt at beskatte det senere. Klageren anførte også, at manglende udnyttelse af tegningsretter ikke i sig selv medfører beskatning af vederlaget, og at der ikke var grundlag for at behandle en optionspræmie for tegningsretter anderledes end for køberetter til fast ejendom, som i SKM2008.920.SR ikke blev beskattet ved indgåelse af aftalen. Subsidiært blev det gjort gældende, at eventuel beskatning skulle henføres til indkomståret 2003, hvor selskabet erhvervede endelig ret til vederlaget, og at fristen for ansættelsesændring derfor var udløbet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at et vederlag på 2.312.000 kr., modtaget af [virksomhed1] A/S i forbindelse med udstedelse af warrants, var skattepligtigt for selskabet i indkomstår 2009, jf. Statsskatteloven § 4. Dette skyldtes, at de pågældende warrants udløb uudnyttede.

Begrundelse

Landsskatteretten tiltrådte, at beløbet på 2.312.000 kr. var skattepligtigt for selskabet for indkomstår 2009. Retten afviste synspunktet om, at beløbet kunne betragtes som en skattefri overkurs.

• Overkursbegrebet: Det følger af Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1, at overkurs, som et selskab opnår ved udstedelse af aktier eller udvidelse af sin aktiekapital, ikke medregnes til den skattepligtige indkomst. Da de omhandlede warrants udløb uudnyttede, resulterede vederlaget ikke i en aktieudstedelse eller udvidelse af selskabets aktiekapital. Beløbet var derfor ikke omfattet af anvendelsesområdet for denne bestemmelse.
• Aktieavancebeskatningsloven: Den skattemæssige behandling af medarbejdernes betaling som anskaffelsessum for tegningsretterne i relation til reglerne i Aktieavancebeskatningsloven § 1, stk. 4, begrundede ikke en udvidende fortolkning af Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1.
• Beskatningstidspunkt: Beskatningsåret blev anset for at være 2009, hvor retten til at tegne aktier i selskabet udløb uudnyttet, og forudsætningen for at anse indbetalingen som en skattefri overkurs dermed ophørte. Dette stemte også overens med den regnskabsmæssige postering af beløbet, hvor det i 2008 var opført som gæld og i 2009 overført til egenkapitalen som tilbageførsel af ej udnyttede warrants.

SKATs regulering på 2.312.000 kr. blev derfor stadfæstet.