Landsskatteretten: Tonnagebeskatning og lejede skibe - Journalnr. 13-5634988

Sagen omhandler opgørelsen af den tonnagebeskattede indkomst for indkomståret 2009 for et rederiselskab, der havde valgt beskatning efter tonnageskatteordningen. Selskabet, der opererede både ejede og lejede skibe, havde selvangivet en tonnageindkomst på 0 kr. for de lejede skibe, idet de mente, at indkomsten fra overskydende lejet tonnage skulle beskattes som almindelig indkomst i henhold til Tonnageskatteloven § 7.

SKAT ansatte selskabets skattepligtige tonnageindkomst til 13.612.542 kr. og argumenterede for, at alle skibe omfattet af tonnageskatteloven skulle opgøre tonnageindkomst efter Tonnageskatteloven § 15, uanset at en del af indkomsten fra de lejede skibe blev beskattet efter de almindelige skatteregler. SKAT fremhævede, at der ikke var hjemmel til at foretage en nedskrivning af den beregnede tonnageindkomst.

Klagerens argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at tonnageindkomsten skulle nedsættes med 10.450.348 kr. Principalt argumenterede repræsentanten for, at der ikke skulle opgøres tonnageindkomst efter Tonnageskatteloven § 15, stk. 1, for tonnage, hvis indkomst i henhold til Tonnageskatteloven § 7 blev beskattet efter skattelovgivningens almindelige regler. Selskabet mente, at overskydende lejet tonnage ikke var omfattet af tonnageskatteloven, da indkomsten herfra beskattes efter de almindelige regler. Dette synspunkt blev understøttet af ordlyden af Tonnageskatteloven § 15, stk. 1 og Tonnageskatteloven § 2, stk. 1, samt lovforarbejderne, der angiveligt indikerede, at overskydende lejet tonnage ikke var en del af tonnageskatteordningen. Repræsentanten fremhævede, at SKATs fortolkning ville føre til en urimelig dobbeltbeskatning, hvilket ikke kunne have været lovgivers hensigt, da tonnageskatteordningen skulle skabe gunstige skattemæssige betingelser for rederierhvervet.

Subsidiært foreslog repræsentanten, at nedsættelsesbeløbet skulle opgøres konkret ved at allokere den overskydende lejede tonnage til specifikke skibe efter selskabets valg, hvis en forholdsmæssig reduktion ikke blev accepteret. Repræsentanten påpegede, at tonnageskatteloven manglede en konkret regel for, hvordan overskydende lejet tonnage skulle allokeres til enkeltskibe ved anvendelsen af Tonnageskatteloven § 15, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at ansætte selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2009 til 13.612.542 kr.

Landsskatteretten begrundede sin afgørelse med, at:

• Selskabet driver rederivirksomhed med både ejede og lejede skibe, og samtlige disse skibe samt indkomsten fra rederivirksomheden er omfattet af tonnageskatteordningen, jf. Tonnageskatteloven § 10, stk. 1 og Tonnageskatteloven § 6, stk. 1.
• I henhold til Tonnageskatteloven § 15, stk. 1 skal den skattepligtige indkomst for skibe omfattet af loven opgøres på grundlag af nettotonnagen med faste grundbeløb pr. 100 nettoton pr. påbegyndt døgn, uanset om skibet er i drift.
• Selvom indtægt fra den overskydende del af den lejede tonnage beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. Tonnageskatteloven § 7, stk. 1, medfører dette ikke, at der er skibe, der udelukkende beskattes efter tonnageskattelovens regler, og skibe, der udelukkende beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler. Derimod beskattes en forholdsmæssig andel af årets samlede bruttoindtjening for samtlige skibe efter skattelovgivningens almindelige regler.
• Samtidig skal der for samtlige skibe, der er omfattet af tonnageskattelovens regler, pr. påbegyndt døgn, hvert enkelt skib er omfattet af loven, opgøres en skattepligtig tonnageindkomst efter Tonnageskatteloven § 15, stk. 1.
• Der er hverken i Tonnageskatteloven § 7, Tonnageskatteloven § 15 eller i tonnageskatteloven i øvrigt hjemmel til at foretage en forholdsmæssig nedskrivning af den efter Tonnageskatteloven § 15 beregnede skattepligtige tonnageindkomst.