Landsskatteretten: Manglende dokumentation for udgifter medfører begrænset fradrag for leasing, løn og renter

Sagen omhandler en klagers indkomstansættelse for indkomståret 2009, hvor SKAT oprindeligt foretog en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens overskud, da selvangivelsen ikke blev indsendt rettidigt. Efter modtagelse af en selvangivelse med et selvangivet underskud, genoptog SKAT sagen og forhøjede skatteansættelsen baseret på en skønsmæssig ansættelse af overskuddet til 142.697 kr., jf. Skattekontrolloven § 6, stk. 7 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3. SKATs afgørelse var begrundet i manglende modtagelse af regnskabsmateriale og konstaterede uregelmæssigheder, herunder en dobbeltfradrag af leasingudgifter og uoverensstemmelser mellem den indsendte opgørelse og saldobalancen.

Klageren påstod en nedsættelse af skatteansættelsen, idet det skattemæssige resultat af virksomheden ifølge et efterfølgende indsendt årsregnskab var et overskud på 13.743 kr., og der skulle godkendes fradrag for renteudgifter på 6.857 kr. Klagerens repræsentant forklarede forsinkelsen med indsendelse af regnskaber med problemer med honorarbetaling og skift af revisor.

SKAT bemærkede i sin udtalelse, at det nye regnskab afveg væsentligt fra det tidligere, især med hensyn til leasing- og lønudgifter, som var steget markant uden tilstrækkelig dokumentation. SKAT krævede yderligere dokumentation for disse stigninger samt for renteudgifterne, for at kunne godkende det fremlagte regnskab. SKAT påpegede desuden, at en del af de påståede renteudgifter allerede var medtaget på årsopgørelsen eller vedrørte fordringer i restance.

De oprindelige og påståede beløb var som følger:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det blev understreget, at der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen, og at udgiften ikke må være af privat karakter. Bevisbyrden for afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse af en udgift påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.

Leasingudgift

For leasingudgiften påstod klageren fradrag for 343.866 kr., men kun 303.135 kr. var dokumenteret. Landsskatteretten godkendte derfor fradrag for 303.135 kr. i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Lønomkostninger

Vedrørende lønomkostninger påstod klageren fradrag for 229.582 kr., men kun 199.864 kr. var dokumenteret. Fradrag blev godkendt for 199.864 kr. i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Overskud af virksomhed

På baggrund af de nægtede fradrag for leasing (40.731 kr.) og lønomkostninger (29.718 kr.) blev det skattemæssige resultat før renter ændret fra klagerens påståede 13.743 kr. til 84.192 kr. Da SKAT oprindeligt havde ansat resultatet til 142.697 kr., blev indkomsten nedsat med 58.505 kr.

Renteudgifter virksomhed

• Dokumenterede renteudgifter til kreditorer på 111 kr. blev godkendt fratrukket i henhold til Ligningsloven § 5.
• Fradrag for rykkergebyrer på 1.000 kr. blev nægtet, da disse ikke kunne karakteriseres som en normal driftsrisiko, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og TfS 1985.438.
• Fradrag for 480,26 kr. vedrørende renteudgifter til [virksomhed4] blev nægtet grundet manglende dokumentation.
• En tilbageførsel af renteudgift på 1.248,97 kr. fra [virksomhed4] blev anset for skattepligtig indkomst efter Statsskatteloven § 4, hvilket forhøjede indkomsten med 1.249 kr.
• Den påståede renteudgift til kreditinstitutter på 6.515 kr. blev nægtet fradrag på grund af manglende dokumentation og manglende dokumentation for, at renterne ikke allerede var fratrukket.

Nettorenterne i virksomheden blev dermed ændret til 1.138 kr. (111 kr. godkendt fradrag + 1.249 kr. skattepligtig indkomst).

Landsskatterettens endelige afgørelse for de påklagede punkter var: