Landsskatteretten: Afgørelse om skattepligtig indkomst for enkeltmandsvirksomhed – Provision, vareprøver og driftsomkostninger

Sagen omhandlede en klagers enkeltmandsvirksomhed, der drev avl af heste og dyr af hestefamilien, men primært havde indtægter fra provisionsarbejde for en svensk virksomhed. Klagen vedrørte SKATs forhøjelser af den skattepligtige indkomst for indkomstårene 2009, 2010 og 2011, primært grundet manglende fradrag for diverse driftsomkostninger og uenighed om opgørelse af provisionsindtægt.

Klageren drev enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] fra 2002 til 2015, registreret på klagerens private adresse. Virksomhedens indtægter varierede, med provision fra [virksomhed2] som den primære kilde i 2009 og 2010, og salg af heste i 2011.

SKAT anmodede gentagne gange om bogføringsmateriale og bilag, hvilket klageren kun delvist fremsendte. Særligt manglede dokumentation for provisionsaftalen med [virksomhed2] og for afholdte udgifter.

Provisionsindtægt fra EU

Klageren modtog provision fra [virksomhed2] i svenske kroner. SKAT havde anvendt en dagskurs til omregning, mens klageren argumenterede for brug af Nationalbankens årsgennemsnitskurser. Klageren gjorde desuden gældende, at vareprøver var modregnet i provisionen og derfor ikke skulle beskattes. Landsskatteretten fandt, at Nationalbankens årsgennemsnitskurser skulle anvendes, hvilket justerede provisionsbeløbene. Fradrag for vareprøver blev dog afvist grundet manglende dokumentation for udgifterne, uanset modregningsmetoden, da de almindelige krav til dokumentation af driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a ikke var opfyldt.

Fradrag for udgifter

En række udgifter blev afvist af Landsskatteretten på grund af manglende dokumentation eller manglende erhvervsmæssig tilknytning. Dette omfattede:

• Varekøb: Bilag var udstedt til klagerens hustru, klageren selv eller uden navn, og vedrørte ofte hestefoder/rideudstyr, som blev anset for private udgifter. Manglende fremlæggelse af bilag og kontoudtog som utilstrækkelig dokumentation var også årsager til afvisning.
• Vægtafgift og forsikring af driftsmidler: Udgifter vedrørte køretøjer registreret i klagerens navn, ikke virksomhedens, og dokumentation var utilstrækkelig.
• Vedligeholdelse af driftsmidler: Bilag var ikke udstedt til virksomheden, eller vedrørte køretøjer registreret i klagerens navn, og blev anset for private udgifter.
• Autodrift: SKAT havde skønnet den private anvendelse til 50% grundet manglende kørselsregnskaber og klagerens lønmodtagerjob. Landsskatteretten stadfæstede dette skøn, da klageren ikke havde sandsynliggjort en lavere privat andel.
• El, vand og gas: Fradrag blev godkendt, da tilstrækkelig dokumentation var fremlagt, og der var reguleret for en privat andel.
• Vedligeholdelse af lokaler: Bilag var udstedt til andre enheder (f.eks. [virksomhed6] ApS, klagerens hustru) eller manglede erhvervsmæssig tilknytning. Kontoudtog blev ikke anset som tilstrækkelig dokumentation.
• Kontingenter: Udgifter til familiekontingent til foreningen ”[forening1]” blev anset for private udgifter uden tilknytning til klagerens erhvervsmæssige indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for de påklagede indkomstår:

Indkomståret 2009

• Provision EU: Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, idet den korrekte omregningskurs for provision fra [virksomhed2] blev fastsat til Nationalbankens årsgennemsnitskurser. Dette medførte en regulering på -44.206 kr., så provisionen udgjorde 242.666 kr. Fradrag for udgifter til vareprøver blev dog stadfæstet som 0 kr. grundet manglende dokumentation i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Fradrag for udgifter til vareprøver: Stadfæstet 0 kr. grundet manglende dokumentation.
• Udgifter til varekøb: Stadfæstet forhøjelse på 28.401 kr. grundet manglende dokumentation, privat karakter eller bilag udstedt til tredjepart.
• Udgifter til vægtafgift: Stadfæstet forhøjelse på 3.977 kr. grundet manglende dokumentation og privat ejerskab af køretøj.
• Udgifter til forsikring af driftsmidler: Stadfæstet forhøjelse på 10.214 kr. grundet manglende dokumentation og privat ejerskab af køretøj.
• Udgifter til vedligeholdelse af driftsmidler: Stadfæstet forhøjelse på 5.827 kr. grundet manglende dokumentation og privat karakter.
• Udgifter til autodrift: Stadfæstet forhøjelse på 13.536 kr., idet den private andel blev fastholdt til 50% grundet manglende kørselsregnskaber.
• Udgifter til el, vand og gas: Ændret til 0 kr. forhøjelse, idet fradrag for de selvangivne udgifter på 17.447 kr. blev godkendt, da dokumentation var tilstrækkelig, og privat andel var reguleret.
• Udgifter til vedligeholdelse af lokaler: Stadfæstet forhøjelse på 6.404 kr. grundet manglende dokumentation, bilag udstedt til tredjepart eller privat karakter.
• Udgifter til kontingenter: Stadfæstet forhøjelse på 1.730 kr., da udgifterne blev anset for private familiekontingenter.

Indkomståret 2010

• Provision EU: Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, idet den korrekte omregningskurs for provision fra [virksomhed2] blev fastsat til Nationalbankens årsgennemsnitskurser. Dette medførte en regulering på +13.929 kr., så provisionen udgjorde 195.781 kr.
• Fradrag for udgifter til vareprøver: Stadfæstet 0 kr. grundet manglende dokumentation.
• Udgifter til varekøb: Stadfæstet forhøjelse på 20.963 kr. grundet manglende dokumentation, privat karakter eller bilag udstedt til tredjepart.
• Udgifter til vægtafgift: Stadfæstet forhøjelse på 217 kr. grundet manglende dokumentation og privat ejerskab af køretøj.
• Udgifter til autodrift: Forhøjelsen blev nedsat fra 11.214 kr. til 8.518 kr., idet Landsskatteretten ansatte de samlede autoudgifter til 49.709 kr., hvoraf den private andel fortsat udgjorde 50%.
• Udgifter til vedligeholdelse af lokaler: Stadfæstet forhøjelse på 6.847 kr. grundet manglende dokumentation, bilag udstedt til tredjepart eller privat karakter.
• Udgifter til kontingenter: Stadfæstet forhøjelse på 1.911 kr., da udgifterne blev anset for private familiekontingenter.

Indkomståret 2011

• Udgifter til varekøb: Stadfæstet forhøjelse på 14.244 kr. grundet manglende dokumentation, privat karakter eller bilag udstedt til tredjepart.
• Udgifter til forsikring af driftsmidler: Stadfæstet forhøjelse på 728 kr. grundet manglende dokumentation og privat ejerskab af trailer.
• Udgifter til autodrift: Stadfæstet forhøjelse på 10.678 kr., idet den private andel blev fastholdt til 50% grundet manglende kørselsregnskaber.
• Udgifter til vedligeholdelse af lokaler: Stadfæstet forhøjelse på 5.163 kr. grundet manglende dokumentation, bilag udstedt til tredjepart eller privat karakter.
• Udgifter til kontingenter: Stadfæstet forhøjelse på 1.800 kr., da udgifterne blev anset for private familiekontingenter.