Stadfæstelse af momstilsvar forhøjet på grund af manglende dokumentation

Sagen omhandlede et selskabs klage over SKATs forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 1. juni 2011 - 30. september 2011 og 1. april 2012 - 31. december 2012. SKAT havde forhøjet momstilsvaret med henholdsvis 231.149 kr. og 47.147 kr. på grund af manglende dokumentation for tilsvarets opgørelse og angivelse.

Afgiftsperioden 1. juni 2011 - 30. september 2011

SKAT konstaterede, at selskabet manglede at angive og betale 231.262 kr. i moms for 2011, et beløb der fremgik som en negativ saldo på købsmomskontoen pr. 1. januar 2012. Selskabets revisor oplyste, at en efterangivelse for 3. kvartal 2011 var afsendt den 26. januar 2012 for at korrigere en difference. Selskabet argumenterede for, at beløbet var modregnet i momstilsvaret for 1. kvartal 2012, hvilket ville betyde, at forhøjelsen medførte dobbeltbetaling. SKAT havde ikke modtaget bilagsmateriale for perioden og kunne derfor ikke efterprøve selskabets påstand om, at beløbet var angivet i 1. kvartal 2012.

Afgiftsperioden 1. april 2012 - 31. december 2012

SKAT konstaterede, at de bogførte momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2012 ikke stemte overens med de angivne tilsvar, og at salgsfakturaer ikke var angivet i de perioder, de var udstedt. SKAT opgjorde en difference på 47.147 kr. mellem det angivne og det bogførte tilsvar. Selskabet fastholdt, at beløbet indgik i momsangivelsen for 1. kvartal 2012, og at en samlet afstemning for hele 2012 var korrekt. Selskabet forklarede, at bilagsmateriale for 1. kvartal 2012 var afhentet af en kurator i forbindelse med en samarbejdspartners konkurs, hvilket gjorde det umuligt at fremskaffe. SKAT anså det ikke for dokumenteret, at det skyldige momsbeløb var angivet i 1. kvartal 2012, da selskabet ikke havde fremlagt den nødvendige dokumentation.

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 56, som regulerer opgørelsen af afgiftstilsvar, og fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at de omstridte afgiftstilsvar var indeholdt i andre perioder, og dermed at de skulle være medregnet to gange. Afgørelsen blev derfor stadfæstet for begge perioder.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret for to afgiftsperioder:

• Afgiftsperioden 1. juni 2011 - 30. september 2011: SKATs forhøjelse på 231.149 kr. blev stadfæstet.
• Afgiftsperioden 1. april 2012 - 31. december 2012: SKATs forhøjelse på 47.147 kr. blev stadfæstet.

Landsskatteretten begrundede sin afgørelse med, at selskabet ikke havde dokumenteret eller i tilstrækkeligt omfang sandsynliggjort, at de omstridte momsbeløb var indeholdt i andre afgiftstilsvar, og dermed at de skulle være medregnet to gange. Afgørelsen henviste til Momsloven § 56, som fastsætter reglerne for opgørelse af afgiftstilsvar, samt Opkrævningsloven § 12 vedrørende godtgørelse af overskydende indgående afgift. Da selskabet ikke kunne fremlægge det nødvendige bilagsmateriale, kunne SKATs opgørelse ikke efterprøves eller afkræftes.