Landsskatteretten: Skønsmæssig ansættelse grundet manglende kasseregnskab og udokumenterede bankindsætninger

Sagen omhandler en klagers virksomhedsindkomst for indkomstårene 2010 og 2011, hvor SKAT havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af overskuddet på grund af væsentlige mangler i regnskabsgrundlaget. Klageren drev en restaurant og havde selvangivet et overskud, men SKAT konstaterede negative kassebeholdninger, manglende daglige kasseafstemninger, uafstemte bankbevægelser og ulæselige/manglende revisionsstrimler fra kasseapparatet.

SKAT forhøjede klagerens overskud af virksomhed med 70.242 kr. for 2010 og 49.002 kr. for 2011 (senere korrigeret til 48.981 kr.). Forhøjelserne bestod dels af yderligere omsætning relateret til negative kontantsalg, dels af udokumenterede bankindsætninger anset som yderligere omsætning.

Klageren forklarede, at de negative kassebeholdninger skyldtes, at han supplerede kassen for at yde kunderne service ved at udbetale kontantbeløb på kundernes dankort, hvorved der blev trukket større beløb på dankort end regningen lød på. Vedrørende bankindsætningerne på 50.000 kr. i 2010 forklarede klageren, at de stammede fra opsparede spillegevinster fra tidligere år, som var brugt til aktiekøb og ferierejser. Klageren fremlagde dog kun dokumentation for gevinster fra tidligere år og ikke for de konkrete indsætninger.

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, jf. Skattekontrolloven § 5, da kravene til regnskabsgrundlaget ikke var opfyldt. Retten henviste til, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4, og at skattepligtige skal selvangive deres indkomst, jf. Skattekontrolloven § 1. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab baseret på løbende bogføring og afstemt kasseregnskab, jf. Skattekontrolloven § 3.

Landsskatteretten tiltrådte SKATs opgørelse af den udeholdte omsætning baseret på de negative kassedifferencer, da klageren ikke havde dokumenteret, at disse skyldtes ikke-bogførte indskud. For indkomståret 2011 blev forhøjelsen dog nedsat med 21 kr. til 48.981 kr. vedrørende den udeholdte omsætning.

Vedrørende bankindsætningerne på 50.000 kr. i 2010 fandt Landsskatteretten, at klageren var underlagt en skærpet bevisbyrde, da der var konstateret udeholdt omsætning. Klageren havde ikke godtgjort, at beløbene stammede fra skattefrie eller allerede beskattede midler, og SKAT var derfor berettiget til at anse beløbene som hidrørende fra virksomheden og forhøje overskuddet med 40.000 kr. (80 % af 50.000 kr.). Retten henviste til, at hvis en skatteyder har modtaget udokumenterede indtægter, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler, jf. SKM2008.905HR og Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Landsskatterettens afgørelse for indkomståret 2010 blev stadfæstet, og for indkomståret 2011 blev overskuddet nedsat til 48.981 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om skønsmæssig ansættelse af klagerens virksomhedsindkomst for indkomstårene 2010 og 2011, dog med en nedsættelse for 2011.

Udeholdt omsætning

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten. Dette skyldtes væsentlige mangler ved regnskabsgrundlaget, herunder:

• Konstaterede negative kassebeholdninger i både 2010 og 2011, hvilket indikerede manglende effektive daglige kasseafstemninger.
• Manglende revisionsstrimler fra kasseapparatet, som gjorde det umuligt at kontrollere virksomhedens samlede daglige salg.
• Virksomhedens bogføring af banken kunne ikke afstemmes med kontoudtog fra banken.

Klagerens forklaring om, at negative kassebeholdninger skyldtes udbetaling af kontantbeløb på kunders dankort, blev ikke anset for dokumenteret. Landsskatteretten tiltrådte SKATs opgørelse af den udeholdte omsætning baseret på negative kassedifferencer. For indkomståret 2011 blev forhøjelsen dog nedsat med 21 kr. til 48.981 kr., da momsbeløbet var fejlagtigt beregnet.

Bankindsætninger

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at anse to kontante indsætninger på i alt 50.000 kr. i 2010 som yderligere skattepligtig omsætning. Da der var konstateret udeholdt omsætning i virksomheden, var klageren underlagt en skærpet bevisbyrde for at dokumentere pengestrømmenes oprindelse. Klageren havde ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbene stammede fra opsparede spillegevinster fra tidligere år, da den fremlagte dokumentation var for tidligere år, og indsætningerne var kontante. Det blev ikke godtgjort, at midlerne var skattefrie eller allerede beskattede. SKATs forhøjelse af overskuddet med 40.000 kr. (80 % af 50.000 kr.) blev derfor opretholdt.

Samlet set stadfæstedes SKATs afgørelse for indkomståret 2010, og for indkomståret 2011 nedsattes forhøjelsen til 48.981 kr.