Afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelser for 2006 og 2007 vedrørende tonnagebeskatning

Sagen omhandler et selskabs anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2006 og 2007, som SKAT havde afslået. Selskaberne, der var sambeskattede, havde oprindeligt anvendt tonnageskatteordningen for deres skibsinvesteringer. Baggrunden for anmodningen var, at SKAT i 2012 meddelte, at tonnagebeskatningen for indkomståret 2008 ikke kunne godkendes, da betingelsen i Tonnageskatteloven § 6, stk. 1 om, at skibene skulle drives strategisk og forretningsmæssigt fra Danmark, ikke var opfyldt.

Selskabets repræsentant anmodede herefter om ekstraordinær genoptagelse for de tidligere år, 2006 og 2007, med henvisning til, at den ændrede beskatningsform for 2008 var en direkte følge for de forudgående år, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2. Subsidiært blev det anført, at der forelå særlige omstændigheder, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, herunder SKATs langsommelige sagsbehandling og selskabets vildfarelse baseret på udbudsprospekter og revisorerklæringer.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at en ændring for 2008 ikke direkte medførte en ændring for 2006 og 2007, da betingelsen i Tonnageskatteloven § 6, stk. 1 skulle vurderes for hvert enkelt indkomstår. SKAT fandt heller ikke, at der forelå særlige omstændigheder, og henviste til, at sagsbehandlingstid alene ikke var tilstrækkelig grund til ekstraordinær genoptagelse. SKATs forslag for 2008 medførte en overgang fra tonnagebeskatning til almindelige regler, hvilket skulle behandles efter Tonnageskatteloven § 17, stk. 2, og ikke underkendte anvendelsen af tonnageskatteordningen i tidligere år.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, idet den fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 ikke var opfyldt. Retten understregede, at betingelsen om strategisk og forretningsmæssig drift fra Danmark skulle opfyldes for det enkelte indkomstår, og at SKAT ikke havde begået fejl i sagsbehandlingen eller ansættelserne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afslag på ekstraordinær genoptagelse af selskabets og dets sambeskattede datterselskabers skatteansættelser for indkomstårene 2006 og 2007.

Retten lagde vægt på følgende:

Betingelse om direkte følge (§ 27, stk. 1, nr. 2)

• I henhold til Tonnageskatteloven § 6, stk. 1 er det en betingelse for tonnagebeskatning, at skibene strategisk og forretningsmæssigt drives fra Danmark. Denne betingelse skal opfyldes for det enkelte indkomstår.
• SKATs afgørelse for indkomståret 2008 vedrørte specifikt opfyldelsen af denne betingelse for det pågældende år og tog ikke stilling til indkomstårene 2006 og 2007.
• En ændring af skatteansættelserne for 2006 og 2007 ville derfor ikke være en direkte følge af ændringen for 2008, da en konkret vurdering af de faktiske forhold for hvert enkelt år er nødvendig. Dermed var betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2 ikke opfyldt.

Særlige omstændigheder (§ 27, stk. 1, nr. 8)

• Landsskatteretten fandt ikke, at der forelå sådanne særlige omstændigheder, der kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.
• Det blev fremhævet, at skatteansættelserne for 2006 og 2007 var foretaget i overensstemmelse med det selvangivne, og at SKAT ikke kunne anses for at have begået fejl, hverken ved ansættelserne for 2006 og 2007 eller ved ændringen for 2008.
• Klagerens argument om SKATs langsommelige sagsbehandling blev ikke anset for at udgøre særlige omstændigheder, der berettigede ekstraordinær genoptagelse, idet der blev henvist til tidligere praksis, hvor lang sagsbehandlingstid alene ikke var tilstrækkelig grund.