Landsskatterettens afgørelse om opkrævning af salgsmoms for [virksomhed1] ApS

Sagen omhandler SKATs opkrævning af salgsmoms for perioden 1. juli 2008 til 31. december 2009 hos et selskab, der driver ejendomsadministration og udvikling af fast ejendom. Selskabet var ikke frivilligt registreret for udlejning af fast ejendom, som ellers er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8. Trods dette havde selskabet opkrævet og bogført moms på en del af sine lejeindtægter.

Baggrund og SKATs afgørelse

Selskabets årsrapport for 2009 og 2010 indeholdt en revisorpåtegning med forbehold for manglende overholdelse af bogføringsloven. SKAT konstaterede, at selskabets kontospecifikationer for ”Lejeindtægt” indeholdt en momskolonne, og at de bogførte beløb på bankkonti inkluderede både lejeindtægt og moms. SKAT fastsatte salgsmomsen til 219.699 kr. med henvisning til Momsloven § 52, stk. 6 og Momsloven § 52, stk. 7, som pålægger virksomheder at indbetale afgiftsbeløb, der er anført på fakturaer i strid med reglerne, selvom virksomheden ikke er momsregistreret.

SKAT ændrede momstilsvaret efter den almindelige frist på 3 år, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, da selskabet groft uagtsomt havde bevirket, at momstilsvaret var fastsat på et urigtigt grundlag. SKAT overholdt desuden fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, da de først blev bekendt med forholdet den 11. oktober 2012.

Klagerens påstand

Selskabet påstod, at SKATs opgørelse var forkert, idet der var bogført moms for alle huslejebetalinger, selvom der kun var opkrævet moms for en mindre del af disse betalinger.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at anse de pågældende posteringer på selskabets konto for udgående moms med beskrivelsen ”Lejeindtægt” for momsbeløb, som selskabet havde opkrævet hos lejeren. Disse momsbeløb skulle indbetales til SKAT i henhold til Momsloven § 52, stk. 6 og Momsloven § 52, stk. 7, da de ikke var blevet angivet til SKAT.

Retten fandt det ikke sandsynliggjort, at det alene var en mindre del af lejebetalingerne, der havde indeholdt moms, som klageren påstod.

Beløbsmæssig opgørelse

Landsskatteretten ændrede dog den beløbsmæssige opgørelse. Retten fastslog, at der kun skulle ske indbetaling efter Momsloven § 52, stk. 6 og Momsloven § 52, stk. 7 for de momsbeløb, der kunne henføres til posteringerne og bilag med beskrivelsen ”Lejeindtægt” på selskabets konto for udgående moms. Den sidste af disse posteringer var bogført den 28. december 2009, hvorefter saldoen på kontoen udgjorde 197.535,90 kr. Derfor skulle der alene ske indbetaling til SKAT af 197.535,90 kr.

Fristregler og uagtsomhed

Retten fandt desuden, at selskabets opkrævning af moms af huslejebetalingerne og manglende angivelse og afregning af disse beløb til SKAT mindst udgjorde grov uagtsomhed. Dette berettigede en ændring af selskabets momstilsvar for perioden 1. juli 2008 – 31. december 2009 efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Fristreglerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 blev anset for opfyldt, da selskabets kontospecifikationer, som udgjorde grundlaget for at konstatere de opkrævede momsbeløb, blev modtaget hos SKAT den 12. oktober 2012, og SKAT udsendte forslag til afgørelse og den endelige afgørelse henholdsvis den 14. december 2012 og den 28. februar 2013.

SKATs afgørelse om opkrævning af 219.699 kr. blev derfor nedsat til 197.535,90 kr.