Landsskatteretten: Manglende dokumentation for fremførsel af koncernunderskud og spørgsmål om underskudsfremførsel efter ejerskifte

Sagen omhandler SKATs ændring af et selskabs underskudssaldo for indkomståret 2009, hvor et fremført koncernunderskud fra 2007 på 63.399.192 kr. ikke blev godkendt. Dette reducerede selskabets underskudssaldo til 12.211 kr. Yderligere ændrede SKAT selskabets underskudssaldo for 2010 og 2011 til 0 kr. som følge af ændringer i datterselskabet [virksomhed1] A/S.

Faktiske oplysninger

Selskabet har en lang historie med skiftende sambeskatningsforhold og ejerskaber. I de seneste år har selskabets primære aktivitet været at eje aktier i [virksomhed1] A/S. Selskabet har indgået i forskellige koncernstrukturer, herunder som moderselskab og som datterselskab. I august 2008 blev selskabets aktiekapital erhvervet af [virksomhed2] ApS, hvorefter det indgik i en ny sambeskatning.

SKATs registrerede indkomster og underskudssaldo for selskabet var som følger:

Selskabet selvangav en underskudssaldo primo 2009 på 63.407.093 kr., hvilket inkluderede 63.399.192 kr. fra tidligere år, som SKAT anså for udokumenterede.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT nedsatte selskabets underskudssaldo for 2009 med 63.399.192 kr., da det ikke var dokumenteret, at underskuddet hidrørte fra selskabets egne underskud. SKAT mente, at underskuddet sandsynligvis stammede fra en tidligere koncern, hvor selskabet var moderselskab i 2007, og at denne saldo burde være opløst ved udtræden af koncernen, så kun egne særunderskud kunne fremføres. SKAT henviste til Ligningsloven § 15, stk. 1 om fremførsel af egne underskud og Selskabsskatteloven § 31 om sambeskatningsindkomst. Ændringerne for 2010 og 2011 skete også med hjemmel i Selskabsskatteloven § 31. SKAT vurderede, at forældelsesfristerne i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 var overholdt, da selskabet først selvangav den ikke-godkendte underskudssaldo i 2009.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at et fremførbart skattemæssigt underskud fra 2005 på 814.193 kr. skulle kunne fremføres efter 2008. Repræsentanten anførte, at dette underskud ikke var blevet brugt i 2005 eller efterfølgende år. Det blev anerkendt, at underskud fra andre selskaber i tidligere sambeskatninger ikke kunne fremføres, men at det omhandlede underskud var selskabets eget.

Repræsentanten bestred SKATs anvendelse af Ligningsloven § 15, stk. 7 (daværende bestemmelse) og Selskabsskatteloven § 33a, stk. 3, som sletter underskudsfremførsel ved ejerskifte, hvis selskabet i det væsentlige var uden økonomisk risiko. Det blev fremhævet, at virksomhed som holdingselskab anerkendes som erhvervsmæssig aktivitet, og at selskabet ved ejerskiftet i 2008 havde aktiviteter med afvikling af mellemværender fra filmproduktion, retssager og en aktiepost i et børsnoteret selskab. Disse aktiviteter skulle ifølge repræsentanten vise, at selskabet ikke var uden økonomisk risiko. Repræsentanten argumenterede for, at 2005-underskuddet på 814.193 kr. kunne fremføres til modregning i resultatet fra andre sambeskattede selskaber, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 2. Det blev desuden anført, at SKAT ikke havde slettet dette specifikke underskud i deres afgørelse, og at det var uden for Landsskatterettens kompetence at rette denne fejl, da forholdet måtte anses for forældet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten bemærkede, at selskabet havde påklaget SKATs afgørelse med påstand om, at et fremførbart skattemæssigt underskud fra 2005 på 814.193 kr. skulle kunne fremføres efter 2008. SKAT havde imidlertid ikke taget stilling til dette specifikke underskud i den påklagede afgørelse af 18. januar 2013.

Landsskatteretten kan alene tage stilling til den af SKAT foretagne regulering, jf. Skatteforvaltningsloven § 11. Da SKATs afgørelse ikke omfattede en stillingtagen til det omtalte underskud fra 2005, kunne Landsskatteretten ikke behandle dette punkt.