Manglende fradrag for avishold, arbejdsværelse og gruppelivsforsikring

Sagen omhandler en konsulent, der driver en personlig virksomhed fra sin private bopæl, og som har søgt fradrag for forskellige udgifter i indkomstårene 2009 og 2010. De omstridte fradrag vedrører avishold, leje af arbejdsværelse i egen bolig samt en gruppelivsforsikring.

Klageren argumenterede for, at avisholdet var et nødvendigt arbejdsredskab for faglig orientering. Vedrørende arbejdsværelset blev det anført, at værelset var indrettet udelukkende til erhvervsmæssig brug og anvendtes som hovedarbejdssted, hvilket medførte øgede udgifter til el og varme. For gruppelivsforsikringen blev det hævdet, at der var tale om en nøglepersonsforsikring uden opsparingselement, der dækkede virksomhedens driftstab i tilfælde af klagerens død.

SKAT og Skatteankenævnet nægtede fradrag for alle poster. Avisholdet blev anset for almindelig populærvidenskabelig litteratur, ikke faglitteratur. Fradrag for arbejdsværelse blev nægtet, da det ikke blev anset for dokumenteret, at værelset var indrettet, så det ikke kunne benyttes til private formål, og dermed ikke berettigede til fradrag efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a eller nedsættelse af ejendomsværdiskatten efter Ejendomsværdiskatteloven § 11, stk. 2. Gruppelivsforsikringen blev nægtet fradrag, da klageren var ejer og ikke medarbejder, og da betingelserne for en nøglepersonsforsikring ikke var opfyldt, med henvisning til Pensionsbeskatningsloven § 53 A.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse og nægtede fradrag for alle de omstridte udgifter. Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som kræver, at udgifter skal være afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, og at der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen. Bevisbyrden påhviler virksomheden, og den skærpes, når udgifterne har privat karakter.

Avishold

Landsskatteretten fandt, at avisen var en almindelig, bredt orienterende avis af almen interesse. Udgiften blev derfor anset for at være af privat karakter og ikke fradragsberettiget i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Arbejdsværelse

Fradrag for udgifter til et arbejdsværelse i egen bolig er betinget af, at arbejdets art og omfang gør, at værelset kan anses for et særskilt arbejdsværelse, der ikke er en del af boligens almindelige opholdsrum. Dette kræver enten, at kontoret i væsentligt omfang anvendes som skatteyderens hovedarbejdssted inden for normal arbejdstid, jf. SKM2003.488.HR, eller at lokalet har en særlig indretning, der gør det uegnet til privat brug.

På baggrund af de fremlagte billeder vurderede Landsskatteretten, at værelset fremstod som et lille kammer, og billederne dokumenterede ikke, at kontoret blev anvendt som hovedarbejdssted inden for normal arbejdstid, eller at det havde en særskilt indretning, der udelukkede privat brug. Derfor blev fradraget nægtet.

Gruppelivsforsikring

Det er ikke godtgjort, at der er tale om en ren risikoforsikring uden opsparingselement, eller at forsikringssummen er fastsat ud fra en konkret vurdering af virksomhedens forventede økonomiske tab ved medarbejderens død. Udgiften blev derfor ikke anset for fradragsberettiget, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.