Genoptagelse af skatteansættelse vedrørende kapitalafkast og opsparet overskud i virksomhedsordning

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2006, specifikt vedrørende ændring af kapitalafkast og opsparet overskud i virksomhedsordningen. Klageren, der driver en landbrugsvirksomhed, anmodede om ændringen i overensstemmelse med SKATs styresignal SKM 2011.810, som omhandlede en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at styresignalet kun gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet, men ikke i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. SKAT henviste til Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1, som fastslår, at opsparet overskud kun kan ændres, hvis der sker ændringer i virksomhedens indkomst, hvilket ikke var tilfældet ved en ændring af kapitalafkastet alene.

Klagerens repræsentant fastholdt anmodningen og henviste til en analog sag, SKM 2013.767, hvor der blev givet medhold i genoptagelse og omvalg vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver. Repræsentanten argumenterede for, at den for høje kapitalafkastsats havde medført en højere beskatning end nødvendigt, og at klageren derved var blevet ringere stillet, da indkomsten ikke var blevet afpasset optimalt til topskattegrænsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt i klagerens sag. Dette skyldtes, at den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren og medførte, at en for stor del af virksomhedens overskud var blevet tvangshævet i stedet for at blive opsparet i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten henviste til:

• SKATs styresignal SKM 2011.810, som angiver, at ansættelser kan genoptages efter reglerne i Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27, hvis den skattepligtige er stillet dårligere.
• Skatteforvaltningsloven § 30, som giver mulighed for omvalg, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.
• Landsskatterettens kendelse SKM 2013.767, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• Landsskatterettens kendelse SKM 2014.730, som ligeledes tillod ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Landsskatteretten fastslog, at klageren var berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Dette indebærer, at der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Ligeledes kan kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Det blev bemærket, at omvalg kun kan ske i tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2006.