Genoptagelse af skatteansættelse vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler en skatteyders anmodning om genoptagelse af skatteansættelser for indkomstårene 2003, 2005, 2006 og 2008. Baggrunden for anmodningen var et ønske om at ændre kapitalafkastet og det opsparede overskud i virksomhedsordningen (VSO) som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810, der ændrede praksis for beregning af kapitalafkastsatsen.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at styresignalet alene gav adgang til at ændre rentekorrektion og kapitalafkast, men ikke overskudsdisponeringen eller opsparet overskud, da virksomhedens skattepligtige overskud ikke ændres ved en ændring af kapitalafkastet, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 sammenholdt med Ligningsvejledningen.

Klagerens repræsentant fastholdt påstanden om genoptagelse og forøgelse af det opsparede overskud. Argumentet var, at klageren skulle have samme mulighed for at optimere sin indkomst, som hvis SKAT oprindeligt havde anvendt den korrekte kapitalafkastsats. Der blev henvist til en lignende sag, SKM 2013.767.LSR, hvor Landsskatteretten havde givet medhold i genoptagelse og yderligere opsparing af overskud i VSO svarende til det nedsatte kapitalafkast.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt. Afgørelsen blev truffet på baggrund af følgende:

Styresignal og genoptagelsesmuligheder

• SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 angiver, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2006 og 2008-2010 kan give adgang til genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27.
• Genoptagelse er mulig for skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats, herunder tilfælde med tvangshævning af kapitalafkastet, hvor finansielle aktiver indgår i kapitalafkastgrundlaget.
• Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

Virksomhedsordningen og tvangshævning

• Klagerens opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for de omhandlede indkomstår var begrænset som følge af finansielle aktiver, jf. Virksomhedsskatteloven § 4.
• Det tvangshævede kapitalafkast skulle have været mindre, hvilket ville have muliggjort yderligere opsparing i virksomhedsordningen, hvis den korrekte kapitalafkastsats var anvendt.

Præcedens og konklusion

• Landsskatteretten henviste til sin kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767.LSR, hvor der i en lignende sag blev givet medhold i genoptagelse og omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 26, Skatteforvaltningsloven § 27 og Skatteforvaltningsloven § 30.
• Betingelserne for genoptagelse og omvalg blev anset for opfyldt i nærværende sag, da den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren og medførte, at en for stor del af virksomhedens overskud blev tvangshævet i stedet for opsparet.
• Klageren fik tilladelse til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, således at tvangshævningerne nedsættes. Samtidig blev der givet tilladelse til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen.

SKAT blev pålagt at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2003, 2005, 2006 og 2008 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.