Genoptagelse og omvalg af overskudsdisponering som følge af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2009, med henblik på at ændre opsparet overskud og hensættelse til senere hævning i virksomhedsordningen. Anmodningen blev indgivet som følge af SKATs styresignal SKM 2011.810, der omhandlede fejl i de oplyste kapitalafkastsatser.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at en ændring i kapitalafkastet ikke medfører en ændring i virksomhedens skattepligtige overskud, og at ændringer i opsparet overskud og hensættelse til senere hævning kun kan ske, hvis virksomhedens indkomst ændres, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Klagerens repræsentant fastholdt anmodningen og argumenterede for, at styresignalet netop giver ret til genoptagelse og omvalg, når de fejlagtigt oplyste kapitalafkastsatser har været til ugunst for den skattepligtige. Det blev fremhævet, at Skatteforvaltningsloven § 27 og Skatteforvaltningsloven § 30 giver mulighed for genoptagelse og omvalg, når en praksisændring eller en ansættelsesændring har utilsigtede skattemæssige konsekvenser. Klageren ønskede at nedsætte kapitalafkastet med 70.821 kr. og opspare hele ændringen i virksomheden for at optimere indkomsten og afpasse den personlige indkomst til topskattegrænsen, hvilket ikke var muligt med de oprindeligt fejlagtige satser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 angiver, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan medføre genoptagelse af ansættelser efter reglerne i Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27. Genoptagelse sker dog kun for skattepligtige, der er stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Styresignalet anfører endvidere, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

SKAT havde nægtet at efterkomme klagerens anmodning om genoptagelse for indkomståret 2009 med henblik på at ændre hensættelserne til senere hævning og overskudsdisponeringerne i virksomhedsordningen. SKAT henviste til, at en ændring i overskudsdisponeringerne kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser:

• SKM 2013.767: Her blev det fastslået, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter Skatteforvaltningsloven §§ 26, 27 og 30 var til stede i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. blev anset for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• SKM 2014.730: Her blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering, så kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefæller kunne afpasses til topskattegrænsen.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg også var opfyldt i klagerens tilfælde, da den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte kapitalafkastsats, kunne indkomstdisponeringen have omfattet et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne have været afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde medført, at der var betalt mere i skat, og at der var truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Landsskatteretten afgjorde derfor:

• Klageren er berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2.
• Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen.
• Der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres.
• Der kan ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene.
• Omvalg kan kun ske i tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2009.