Genoptagelse af skatteansættelser vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2004 og 2008. Klageren har anvendt virksomhedsordningen og ønskede at nedsætte kapitalafkastet og forhøje det opsparede overskud i virksomhedsordningen med tilsvarende beløb, som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810.SKAT.

SKAT afviste anmodningen om genoptagelse. SKATs begrundelse var, at styresignalet alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet, men ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. SKAT henviste til Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1, som fastslår, at opsparet overskud kun kan ændres, hvis der sker ændringer i virksomhedens indkomst, hvilket ikke var tilfældet ved ændring af kapitalafkastet. SKAT henviste desuden til betingelserne for genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-8.

Klagerens repræsentant påstod, at der skulle ske genoptagelse, så kapitalafkastet nedsattes, og det opsparede overskud forøgedes tilsvarende. Repræsentanten anførte, at den for høje kapitalafkastsats havde medført en højere beskatning, end hvis indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst og opsparet, hvorved klageren var blevet ringere stillet. Der blev henvist til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, herunder SKM 2013.767.LSR.

De ønskede nedsættelser af kapitalafkastet var som følger:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt i klagerens tilfælde. Dette skyldtes, at den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren, som, hvis han havde kendt den korrekte sats, kunne have foretaget indkomstdisponeringen for de omhandlede år, så den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

Landsskatteretten henviste til:

• SKM 2011.810.SKAT, som angiver, at forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan medføre genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27, forudsat den skattepligtige er stillet dårligere.
• Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767.LSR, hvor der blev givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 26, Skatteforvaltningsloven § 27 og Skatteforvaltningsloven § 30 var til stede. Dette førte til et nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.SKAT.
• Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730.LSR, som ligeledes tillod ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730.LSR er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 – 2004 og 2008.