Genoptagelse af skatteansættelser vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler SKATs afslag på at genoptage klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000-2011, som følge af et styresignal (SKM 2011.810) vedrørende en forkert beregning af kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen. Klageren, der driver en landbrugsvirksomhed, anmodede om ændring af kapitalafkast og opsparet overskud i virksomhedsordningen, samt afledte ændringer for efterfølgende år.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at styresignalet kun gav ret til at ændre rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT mente, at en ændring i kapitalafkastet ikke samtidig gav adgang til at ændre størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, da dette er særskilt reguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 og kun kan ændres, hvis virksomhedens indkomst ændres. Da virksomhedens overskud ikke ændres ved ændring af kapitalafkastet, kunne der ifølge SKAT ikke ske ændringer i opsparet overskud.

Klagerens repræsentant påstod genoptagelse af ansættelserne for alle indkomstår, med henblik på at nedsætte kapitalafkastet og forøge det opsparede overskud tilsvarende for visse år, samt ændre andre elementer i indkomstdisponeringen for de øvrige år. Repræsentanten henviste til en skattestrategi om at minimere topskat og argumenterede for, at klageren, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt, ville have foretaget en anden indkomstdisponering. Dette ville have medført en yderligere opsparing i virksomhedsordningen og dermed en lavere topskattebetaling. Repræsentanten henviste til en analog sag, SKM 2013.767.

De ønskede ændringer i kapitalafkast og opsparing var som følger:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at SKATs styresignal SKM 2011.810 angiver, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give grundlag for genoptagelse af skatteansættelser efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Genoptagelse er dog kun relevant for skattepligtige, der er stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Styresignalet nævner også muligheden for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser, herunder SKM 2013.767 og SKM 2014.730. I SKM 2013.767 blev det fastslået, at ændringer i overskudsdisponering, herunder hensættelser til senere hævninger, er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30. Dette førte til udstedelsen af et nyt styresignal, SKM 2014.502. I SKM 2014.730 blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt i klagerens sag, da den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde haft betydning for klageren. Klageren kunne, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt ved indkomstdisponeringen, have afpasset den personlige indkomst bedre til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 blev klageren anset for berettiget til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev præciseret, at der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Ligeledes kan kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Det blev understreget, at omvalg kun kan ske i tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 – 2011.