Genoptagelse af skatteansættelser vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler SKATs afslag på genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2006 og 2008. Klageren anmodede om genoptagelse med henvisning til SKATs styresignal SKM 2011.810.SKAT, der omhandlede en forkert beregning af kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen. Anmodningen gik på at ændre kapitalafkastet og det opsparede overskud i virksomhedsordningen.

Klagerens repræsentant anmodede om genoptagelse for flere indkomstår, hvoraf 2001, 2006 og 2008 var de relevante i denne sag. Anmodningen var betinget af, at ændringen af kapitalafkastet og den derved forøgede personlige indkomst, der skulle opspares i virksomheden, blev imødekommet som helhed og var til gunst for skatteyderen. De anmodede ændringer i kapitalafkast var som følger:

SKAT afviste genoptagelse med den begrundelse, at styresignalet SKM 2011.810.SKAT alene gav ret til at ændre rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT mente ikke, at en ændring af kapitalafkastet samtidig gav adgang til at ændre størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, da dette er særskilt reguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. Ifølge SKAT ændres virksomhedens overskud ikke ved ændringen af kapitalafkastet, og derfor kunne der ikke ske ændringer i opsparet overskud.

Klageren fastholdt, at den for høje kapitalafkastsats havde medført en højere beskatning og begrænset opsparingsmulighederne i virksomhedsordningen, især på grund af finansielle aktiver, jf. Virksomhedsskatteloven § 4. Klageren henviste til, at betingelserne for genoptagelse og omvalg i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, Skatteforvaltningsloven § 27 og Skatteforvaltningsloven § 30 var opfyldt, og henviste til lignende kendelser fra Landsskatteretten, herunder SKM2013.767.LSR.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens sag. Retten henviste til SKATs styresignal SKM 2011.810.SKAT, som angiver, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2006 og 2008-2010 kan give anledning til genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Styresignalet nævner specifikt tvangshævning af kapitalafkast som et tilfælde, hvor en for høj sats har medført en for høj skatteberegning.

Landsskatteretten bemærkede, at klagerens opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for de omhandlede indkomstår var begrænset som følge af finansielle aktiver, jf. Virksomhedsskatteloven § 4. Det "tvangshævede" kapitalafkast skulle have været mindre, hvilket ville have muliggjort yderligere opsparing i virksomhedsordningen, hvis kapitalafkastsatsen ikke var beregnet for højt.

Med henvisning til Landsskatterettens egen kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767.LSR, hvor der i en lignende sag blev givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 26, Skatteforvaltningsloven § 27 og Skatteforvaltningsloven § 30 var til stede, fandt Landsskatteretten, at betingelserne ligeledes var opfyldt i nærværende sag. Den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren og medførte, at for meget af virksomhedens overskud var tvangshævet og ikke opsparet.

Landsskatteretten tillod derfor genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, således at tvangshævningerne nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Samtidig blev der givet tilladelse til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev understreget, at omvalg kun kan ske, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket var tilfældet i denne sag, hvor den for høje sats havde medført for høje tvangshævninger i medfør af Virksomhedsskatteloven § 4.

SKAT blev pålagt at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.