Genoptagelse af skatteansættelse vedrørende kapitalafkastsats i virksomhedsordning

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2004. Anmodningen skyldtes SKATs styresignal SKM 2011.810, som anerkendte en forkert beregning af kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen for perioden 2000-2010.

SKAT afviste klagerens anmodning med den begrundelse, at en ændring i rentekorrektionen/kapitalafkastet ikke samtidig gav adgang til at ændre størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. SKAT henviste til Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1, og anførte, at virksomhedens overskud ikke ændres ved ændringen af kapitalafkastet, og derfor kunne der ikke ske ændringer i opsparet overskud eller hensættelse til senere hævning.

Klagerens repræsentant fastholdt, at skatteansættelserne skulle genoptages, så kapitalafkastet blev nedsat, og det opsparede overskud i virksomhedsordningen tilsvarende forøget. Det blev anført, at klageren skulle have samme mulighed for at optimere sin indkomst, som han ville have haft, hvis SKAT oprindeligt havde anvendt den korrekte kapitalafkastsats. Repræsentanten henviste til, at klageren var stillet dårligere på grund af den forkerte sats, og at klageren ville have disponeret anderledes for at begrænse beskatning med topskat, jf. Personskatteloven § 7. Der blev også henvist til en analog sag, SKM 2013.767, og SKM 2014.502 samt SKM 2014.730.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt, da den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, have disponeret sin indkomst anderledes for at afpasse den personlige indkomst bedre til topskattegrænsen.

Landsskatteretten henviste til:

• SKATs styresignal SKM 2011.810, som åbner for genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27 for skattepligtige, der er stillet dårligere.
• Landsskatterettens kendelse SKM 2013.767, der tillod genoptagelse og omvalg vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver.
• Landsskatterettens kendelse SKM 2014.730, der tillod ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Klageren blev fundet berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Endvidere blev klageren berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Dette indebærer, at der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan heller ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det blev bemærket, at omvalg kun kan ske, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2004.