Genoptagelse af skatteansættelse vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelser for indkomstårene 2000 og 2003-2006. Anmodningen skyldtes en ændring i kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen, som følge af SKATs styresignal SKM2011.810.SKAT. Klageren ønskede at ændre kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

SKAT afviste klagerens anmodning med henvisning til, at en ændring i overskudsdisponeringen, herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, kun kan ske, hvis der er ændringer i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at ændringen i kapitalafkastet ikke ændrede virksomhedens overskud.

Klagerens repræsentant fastholdt, at den højere kapitalafkastsats havde medført en højere beskatning og stillet klageren ringere, og at klageren derfor var berettiget til at ændre virksomhedens overskudsdisponering. Der blev henvist til en analog sag, SKM2013.767.LSR.

Klagerens repræsentant fremlagde supplerende oplysninger for hvert indkomstår, der illustrerede, hvordan den oprindeligt for højt beregnede kapitalafkastsats havde haft en ugunstig skattemæssig effekt:

• Indkomståret 2000: Oprindeligt kapitalafkast på 206.586 kr. skulle have været 172.155 kr. Den for høje beregning medførte topskat af en del af kapitalafkastet.
• Indkomståret 2003: Oprindeligt kapitalafkast på 264.544 kr. skulle have været 158.756 kr. Dette medførte topskat og forhindrede opsparing af 105.788 kr.
• Indkomståret 2004: Oprindeligt kapitalafkast på 232.783 kr. skulle have været 123.630 kr. Dette medførte topskat og begrænsede opsparingsmuligheden, hvor opsparingen kunne have været 140.247 kr. mod oprindeligt 70.000 kr.
• Indkomståret 2005: Oprindeligt kapitalafkast på 226.675 kr. skulle have været 113.337 kr. Dette medførte topskat og begrænsede opsparingsmuligheden, hvor opsparingen kunne have været 370.338 kr. mod oprindeligt 257.000 kr.
• Indkomståret 2006: Oprindeligt kapitalafkast på 236.932 kr. skulle have været 177.699 kr. Dette medførte topskat og begrænsede opsparingsmuligheden, hvor opsparingen kunne have været 427.633 kr. mod oprindeligt 368.400 kr.

Klageren argumenterede for, at den for høje kapitalafkastsats havde ført til uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg, og at der derfor var grundlag for genoptagelse og omvalg.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens tilfælde. SKATs styresignal SKM2011.810.SKAT anfører, at forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give ret til genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27, hvis den skattepligtige er stillet dårligere.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser, herunder SKM2013.767.LSR og SKM2014.730.LSR, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering, herunder hensættelser til senere hævninger, er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.

Den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering, idet en korrekt sats ville have muliggjort en optimering af indkomstdisponeringen, herunder afpasning til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats medførte, at klageren betalte mere i skat og/eller foretog uhensigtsmæssige selvangivne valg.

På denne baggrund var klageren berettiget til:

• Genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.
• Selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen.

Det blev præciseret, at der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Ligeledes kan kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Omvalg er kun muligt, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomstårene 2000 og 2003-2006.