Genoptagelse og omvalg vedrørende kapitalafkastsats i virksomhedsordningen

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001 og 2003-2006. Anmodningen var baseret på SKATs styresignal SKM 2011.810, som omhandlede en forkert beregning af kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen.

SKATs afgørelse

SKAT afviste anmodningen om genoptagelse med den begrundelse, at styresignalet kun gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT mente ikke, at ændringen samtidig gav adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, da dette er særskilt lovreguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. Ifølge SKAT ændres virksomhedens overskud ikke ved ændringen af kapitalafkastet, og derfor kunne der ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant fastholdt, at klageren var berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning som følge af den ændrede kapitalafkastsats. Argumentet var, at klageren skulle have mulighed for at optimere indkomsten i de enkelte år, som han ville have haft, hvis SKAT oprindeligt havde anvendt den korrekte kapitalafkastsats. Klageren ønskede kapitalafkastet nedsat og indkomsten til opsparing i virksomhedsordningen øget tilsvarende med følgende beløb:

Klagerens strategi var at lade sig beskatte af mest muligt af virksomhedens overskud, samtidig med at beskatning med topskat blev begrænset. Hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt, kunne indkomstdisponeringen være foretaget med afpasning af den personlige indkomst til topskattegrænsen, herunder under hensyntagen til reglerne om beskatning af kapitalafkast for ægtefæller.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 angiver, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan medføre genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

SKAT havde afvist klagerens anmodning om genoptagelse for indkomstårene 2001 og 2003-2006 med henblik på at ændre hensættelserne til senere hævning og overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen. SKATs begrundelse var, at en ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser, herunder SKM 2013.767 og SKM 2014.730, hvor det blev fastslået, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger mv. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.

Retten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens tilfælde, da den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte kapitalafkastsats, ville indkomstdisponeringen have kunnet omfatte et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne have været afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde medført, at der var betalt mere i skat, end hvis der var overskudsdisponeret med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Dette betød, at der var truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren var på den baggrund berettiget til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, idet omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev dog præciseret, at de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår ikke kunne ændres, og at der alene kunne ske omvalg for de tilfælde, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

Landsskatteretten pålagde derfor SKAT at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001 og 2003-2006.