Genoptagelse af skatteansættelser vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelser for indkomstårene 2000, 2001, 2003 og 2006. Anmodningen skyldtes en forkert beregning af kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen, som var offentliggjort i SKATs styresignal SKM 2011.810. Klageren ønskede at ændre kapitalafkastet og det opsparede overskud i virksomhedsordningen som følge heraf.

SKAT afviste klagerens anmodning med den begrundelse, at ændringer i rentekorrektionen/kapitalafkastet ikke automatisk giver adgang til at ændre størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. SKAT henviste til, at dette er særskilt lovreguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1, og at opsparet overskud kun kan ændres, hvis virksomhedens indkomst ændres, hvilket ikke var tilfældet ved ændring af kapitalafkastet.

Klagerens repræsentant fastholdt påstanden om genoptagelse og anførte, at klageren havde en skattestrategi om at minimere topskat. Med den korrekte kapitalafkastsats ville klageren have opsparet et yderligere beløb i virksomhedsordningen for at undgå topskat. Repræsentanten henviste til en analog sag, SKM 2013.767, og argumenterede for, at klageren ikke skulle påføres et tab på grund af SKATs fejl. Klageren ønskede at reducere kapitalafkastet og forøge det opsparede overskud tilsvarende for de omhandlede år, hvor der var betalt topskat.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt, da den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde kendt den korrekte sats, have foretaget en indkomstdisponering, der bedre afpassede den personlige indkomst til topskattegrænsen.

Landsskatteretten henviste til SKM 2011.810, som angiver, at genoptagelse kan ske efter reglerne i Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27 for skattepligtige, der er stillet dårligere. Endvidere blev det anført, at omvalg kan ske efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget.

Landsskatteretten henviste også til tidligere kendelser:

• SKM 2013.767: Gav medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 26, Skatteforvaltningsloven § 27 og Skatteforvaltningsloven § 30 var til stede for ændringer i overskudsdisponering.
• SKM 2014.502: SKATs nye styresignal udstedt på baggrund af SKM 2013.767.
• SKM 2014.730: Gav tilladelse til ændret overskudsdisponering, så kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefæller kunne afpasses til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 blev klageren anset for berettiget til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Dette tillader ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan heller ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det blev bemærket, at omvalg kun kan ske, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2001, 2003 og 2006.