Genoptagelse af skatteansættelse vedrørende kapitalafkast og opsparet overskud i virksomhedsordning

Sagen omhandlede en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2008. Klageren, der anvender virksomhedsordningen, ønskede at ændre kapitalafkastet og det opsparede overskud som følge af SKATs styresignal SKM 2011.810, der omhandlede en forkert beregning af kapitalafkastsatsen. Klageren argumenterede for, at den for høje kapitalafkastsats havde medført en højere beskatning og tvangshævning af overskud, hvilket forhindrede en optimal indkomstdisponering i forhold til topskattegrænsen.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at ændringer i opsparet overskud og hensættelse til senere hævning kun kunne ske, hvis der var ændringer i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at beregning af kapitalafkastet ikke ændrede virksomhedens overskud, og at styresignalet SKM 2011.810 alene gav ret til at ændre rentekorrektionen/kapitalafkastet, men ikke overskudsdisponeringen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt i klagerens sag. Den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen, som beskrevet i SKM 2011.810, havde haft betydning for klageren, idet en for stor del af virksomhedens overskud var blevet tvangshævet i stedet for at blive opsparet i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser, herunder SKM 2013.767 og SKM 2014.730, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering, herunder hensættelser til senere hævninger, er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30. Disse kendelser understøttede muligheden for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Landsskatteretten fastslog, at klageren var berettiget til:

• Genoptagelse af ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2.
• Selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen.

Det blev præciseret, at der kunne ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men at de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår ikke kunne ændres. Ligeledes kunne kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2008 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.