Genoptagelse af skatteansættelser grundet fejlagtig kapitalafkastsats i virksomhedsordning

Sagen omhandler SKATs afslag på at genoptage klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000-2006. Klageren, der driver maskinstation og anvender virksomhedsordningen, anmodede om genoptagelse for at ændre kapitalafkastet og opsparet overskud som følge af SKATs styresignal SKM 2011.810, der anerkendte en forkert beregning af kapitalafkastsatsen.

SKATs begrundelse

SKAT afviste genoptagelsen med den begrundelse, at SKM 2011.810 alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT mente ikke, at ændringen samtidig gav adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. Dette blev begrundet med, at Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 og Ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kræver, at opsparet overskud kun kan ændres, hvis der sker ændringer i virksomhedens indkomst, hvilket ikke var tilfældet ved en ændring af kapitalafkastet alene.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at skatteansættelserne skulle genoptages, så kapitalafkastet blev nedsat, og det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig blev forøget tilsvarende. Repræsentanten henviste til en analog sag, Landsskatterettens kendelse i SKM 2013.767.LRS, som støttede muligheden for genoptagelse og omvalg. Det blev anført, at den for høje kapitalafkastsats havde medført en højere beskatning end nødvendigt, og at klageren derved var blevet ringere stillet. Anmodningen om genoptagelse var betinget af, at resultatet var til gunst for klageren, og den omfattede en nedsættelse af kapitalafkastet for de påklagede år, der varierede fra 22.598 kr. til 46.267 kr. Klageren frafaldt anmodningen for indkomståret 2010, da der ikke kunne foretages yderligere opsparing for dette år, og for 2008, da SKAT ikke havde truffet afgørelse for dette år.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt i klagerens sag. Dette skyldtes, at den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde haft betydning for klageren og medført, at en for stor del af virksomhedens overskud var blevet tvangshævet i stedet for opsparet i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten henviste til:

• SKM 2011.810, som angiver, at forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give grundlag for genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27, forudsat at den skattepligtige er stillet dårligere.
• SKM 2013.767.LRS (Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013), som i en lignende sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, gav medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 26, Skatteforvaltningsloven § 27 og Skatteforvaltningsloven § 30 var til stede. Denne kendelse førte til udstedelsen af SKM 2014.502.
• SKM 2014.730.LRS (Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014), som ligeledes tillod ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Afgørelsens konsekvenser

Klageren blev anset for berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Dette indebærer, at:

• Der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger.
• De faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres.
• Der kan ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene.
• Omvalg kan kun ske i tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2006.