Genoptagelse af skatteansættelse vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2009, specifikt vedrørende ændring af kapitalafkast og opsparet overskud i virksomhedsordningen. Anmodningen blev fremsat på baggrund af SKATs styresignal SKM 2011.810, som anerkendte en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010.

SKAT afviste klagerens anmodning med den begrundelse, at styresignalet alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT mente ikke, at en ændring i kapitalafkastet samtidig gav adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. Dette blev begrundet med, at opsparet overskud kun kan ændres, hvis der sker ændringer i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1, og virksomhedens overskud ændres ikke ved en ændring af kapitalafkastet.

Klagerens repræsentant fastholdt påstanden om genoptagelse og forøgelse af det opsparede overskud. Repræsentanten henviste til en analog sag, SKM 2013.767, og argumenterede for, at begrænsningen i opsparingsmuligheden havde medført en højere beskatning for klageren, da han kunne have sparet både mellem- og topskat, hvis den fulde opsparing havde været mulig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt i klagerens tilfælde. Den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren, da han kunne have afpasset sin indkomstdisponering for 2009 bedre til topskattegrænsen, hvis han havde kendt den korrekte sats.

Landsskatteretten henviste til:

• SKM 2011.810, som angiver, at genoptagelse af ansættelser kan ske efter reglerne i Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27, hvis den skattepligtige er stillet dårligere som følge af den forkerte sats.
• Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger mv. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30. Dette førte til udstedelse af et nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.
• Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, som ligeledes tillod ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget er direkte forbundet med ændringen. Dette indebærer, at der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan heller ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det blev bemærket, at omvalg kun kan ske i tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2009.