Genoptagelse og omvalg af skatteansættelser som følge af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2003, 2004 og 2006. Anmodningen skyldes, at den hidtil offentliggjorte kapitalafkastsats i virksomhedsordningen var for høj, hvilket førte til et for højt overført kapitalafkastbeløb. Klageren ønskede at korrigere dette beløb og beregne det ud fra den korrekte sats, som fastsat i SKATs styresignal SKM 2011.810.

SKAT imødekom kun delvist anmodningen for indkomståret 2006, men afviste genoptagelse for 2001, 2003 og 2004. SKATs begrundelse var, at genoptagelse i henhold til styresignalet ikke gav adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da dette ville kræve en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at en nedsættelse af kapitalafkastet for de afviste år ville medføre et større resultat af virksomhed, der skulle beskattes som personlig indkomst efter Personskatteloven § 3, hvilket ville være til ugunst for klageren.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at klageren var berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning, da indkomstoptimeringen var foretaget på et forkert grundlag på grund af en myndighedsfejl. Det for meget opgjorte kapitalafkast ønskedes opsparet i virksomhedsordningen. Repræsentanten henviste til, at Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 skal læses i sammenhæng med Virksomhedsskatteloven § 7 om kapitalafkast. Det blev anført, at hvis klageren havde kendt den korrekte sats, ville indkomstdisponeringen have været afpasset til topskattegrænsen.

Ønskede korrektioner af kapitalafkast og opsparet overskud

Klageren ønskede følgende ændringer i kapitalafkastet og opsparet overskud:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2003, 2004 og 2006.

Retten henviste til SKATs styresignal SKM 2011.810, som anfører, at forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give adgang til genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Styresignalet fastslår også, at skattepligtige kan anmode om omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens tilfælde. Dette blev understøttet af tidligere kendelser fra Landsskatteretten:

• SKM 2013.767: Her blev det fastslået, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• SKM 2014.730: Denne kendelse tillod ligeledes ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Retten vurderede, at den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde haft betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde været bekendt med den korrekte sats, ville indkomstdisponeringen have kunnet omfatte et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne have været afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde således medført, at der var betalt mere i skat, og at der var truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

På denne baggrund var klageren berettiget til genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev dog præciseret, at ændringer kun kunne ske i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, mens de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår ikke kunne ændres. Ligeledes kunne kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Det blev bemærket, at omvalg kun kunne ske, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.