Genoptagelse og omvalg af overskudsdisponering som følge af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandlede en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2006. Anmodningen var begrundet i SKATs styresignal SKM 2011.810, som anerkendte en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010. Klageren ønskede at ændre sin overskudsdisponering i virksomhedsordningen, herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, for at optimere sin indkomst og afpasse den til topskattegrænsen, hvilket ville have været muligt med den korrekte kapitalafkastsats.

SKAT afviste anmodningen med henvisning til, at en ændring i overskudsdisponeringen krævede en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at ændringen i kapitalafkastet ikke medførte en ændring i virksomhedens overskud, og derfor ikke gav adgang til at ændre i opsparet overskud eller hensættelse til senere hævning.

Klagerens repræsentant fastholdt, at klageren skulle have mulighed for at foretage omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning, da den forkerte kapitalafkastsats havde påvirket klagerens oprindelige disponering. Repræsentanten argumenterede for, at klageren skulle stilles, som om den korrekte sats havde været kendt fra starten, hvilket ville have muliggjort en afpasning af den personlige indkomst til topskattegrænsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens sag. Den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen, som anerkendt i SKATs styresignal SKM 2011.810, havde direkte betydning for klagerens overskudsdisponering i virksomhedsordningen.

Retten henviste til tidligere kendelser, herunder SKM 2013.767 og SKM 2014.730, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.

Det blev fastslået, at:

• Klageren var berettiget til genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2006 med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1.
• Klageren var berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen i kapitalafkastsatsen.
• Der kunne ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger.
• De faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kunne ikke ændres.
• Der kunne ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene.
• Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2006.