Genoptagelse af skatteansættelser vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordning

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelser for indkomstårene 2000-2010. Anmodningen skyldtes en forkert beregning af kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen, som var offentliggjort i SKATs styresignal SKM 2011.810. Klageren ønskede at ændre kapitalafkastet og det opsparede overskud i virksomhedsordningen, samt for indkomstårene 2008 og 2009 at nedsætte hævet opsparet overskud.

SKAT afviste klagerens anmodning med den begrundelse, at styresignalet SKM 2011.810 kun gav ret til at ændre rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT mente ikke, at ændringen i kapitalafkastet samtidig gav adgang til at ændre størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, da dette var særskilt reguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT fastholdt, at virksomhedens overskud ikke ændres ved ændringen af kapitalafkastet, og derfor kunne der ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Klagerens repræsentant påstod, at skatteansættelserne skulle genoptages, så kapitalafkastet blev nedsat, og det opsparede overskud i virksomhedsordningen tilsvarende forøgedes. For indkomstårene 2008 og 2009 ønskedes en nedsættelse af hævet opsparet overskud. Repræsentanten henviste til en analog sag, SKM 2013.767, og argumenterede for, at klagerens skattestrategi var at minimere topskat, og at klageren ville have opsparet yderligere beløb, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt på selvangivelsestidspunktet.

Anmodede ændringer

Klageren anmodede om følgende ændringer i selvangivelsens felter:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt, da den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde kendt den korrekte sats, have afpasset sin indkomstdisponering for indkomstårene 2000-2010 bedre til topskattegrænsen.

Landsskatteretten henviste til:

• SKM 2011.810, som angiver, at forkert beregning af kapitalafkastsatsen kan give grundlag for genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27.
• Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• SKM 2014.502, SKATs nye styresignal udstedt på baggrund af SKM 2013.767.
• Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, som tillod ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Klageren blev anset for berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Dette indebærer, at der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det blev bemærket, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2010 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud mv. i virksomhedsordningen.