Genoptagelse og omvalg af skatteansættelser som følge af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2004 og 2006. Anmodningen blev indgivet i september 2012 og henviste til SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810.SKAT, som omhandlede en forkert beregning af kapitalafkastsatsen.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at en ændring af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun kan ske, hvis der er ændringer i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at virksomhedens overskud ikke ændres ved beregning af kapitalafkastet, og at styresignalet SKM2011.810.SKAT derfor ikke omfattede overskudsdisponeringer.

Klagerens repræsentant fastholdt, at klageren var berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning som følge af den ændrede kapitalafkastsats. Argumentet var, at klageren skulle have mulighed for at optimere sin indkomstdisponering, som det ville have været muligt, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt fra starten. Klageren havde en strategi om at begrænse beskatning med topskat og ville have afpasset den personlige indkomst til topskattegrænsen, især under hensyntagen til reglerne om beskatning af kapitalafkast for ægtefæller.

De ønskede ændringer var:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2004 og 2006. Afgørelsen byggede på følgende:

• SKM 2011.810.SKAT angiver, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan medføre genoptagelse af ansættelserne efter Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget.
• SKAT havde nægtet genoptagelse med henvisning til, at ændringer i overskudsdisponering kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.
• Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser:
  • SKM 2013.767.LSR fastslog, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
  • SKM 2014.730.LSR tillod ændret overskudsdisponering for ægtefæller med henblik på at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.
• Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens sag, da den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde haft betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte sats, ville indkomstdisponeringen have kunnet omfatte et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne være afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde således medført uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren var derfor berettiget til genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, og til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev præciseret, at ændringer kun kunne ske i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men ikke i faktiske hævninger eller kapitalafkastgrundlagene. Omvalg krævede en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.