Genoptagelse og omvalg af skatteansættelser som følge af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2002 og 2004-2006. Anmodningen skyldtes, at den offentliggjorte kapitalafkastsats, der blev anvendt i virksomhedsordningen, var fejlbehæftet og efterfølgende nedsat til en korrekt sats. Klageren ønskede at korrigere det overførte kapitalafkastbeløb og foretage omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning, da den hidtidige indkomstoptimering var foretaget på et forkert grundlag.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at styresignal SKM2011.810 alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet, men ikke i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. SKAT henviste til Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 og Ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4, idet virksomhedens overskud ikke ændres ved ændring af kapitalafkastet.

Klagerens repræsentant fastholdt, at klageren var berettiget til omvalg, da indkomstoptimeringen var foretaget på et forkert grundlag på grund af en myndighedsfejl. Det blev anført, at klagerens personlige indkomst og kapitalindkomst var beskattet med topskat på grund af den for høje kapitalafkastsats. Repræsentanten argumenterede for, at Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 skulle læses i sammenhæng med Virksomhedsskatteloven § 7, der omhandler kapitalafkast. Hvis klageren havde kendt den korrekte kapitalafkastsats, ville indkomstdisponeringen være foretaget anderledes for at afpasse den personlige indkomst til topskattegrænsen.

Klageren ønskede kapitalafkastet nedsat med følgende beløb for de respektive indkomstår:

For indkomstårene 2000-2002 og 2004 ønskedes opsparet overskud forhøjet med et tilsvarende beløb. For indkomstårene 2005 og 2006 ønskedes opsparet overskud ændret med henholdsvis 73.000 kr. og 32.000 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens sag. SKATs styresignal SKM2011.810 anfører, at forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give ret til genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27, forudsat den skattepligtige er stillet dårligere. Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget.

SKAT havde nægtet genoptagelse med henvisning til, at ændring i overskudsdisponeringen kræver ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser, der understøtter muligheden for omvalg af overskudsdisponering:

• SKM2013.767.LSR: Fastslår, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• SKM2014.730.LSR: Gav tilladelse til ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen for ægtefæller.

Landsskatteretten vurderede, at den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte sats, kunne indkomstdisponeringen have omfattet et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne være afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats medførte, at der blev betalt mere i skat, og der blev truffet uhensigtsmæssige selvangivne valg.

Klageren var derfor berettiget til genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 og til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger var tilladt, men faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår og kapitalafkastgrundlagene kunne ikke ændres. Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2002 og 2004-2006.