Genoptagelse tilladt pga. fejlagtig kapitalafkastsats

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2008. Baggrunden var en nedsættelse af den offentliggjorte kapitalafkastsats, hvilket medførte, at det hidtil overførte kapitalafkastbeløb fra virksomhedsordningen var for højt. Klageren ønskede at korrigere dette beløb og foretage omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning, da den fejlagtige sats havde været til ulempe og forhindret optimal skattedisponering, herunder afpasning af personlig indkomst til topskattegrænsen for ægtefæller.

SKAT afviste oprindeligt anmodningen med henvisning til, at ændringer i opsparet overskud og hensættelse til senere hævning kun kan ske, hvis der sker ændringer i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at ændringen af kapitalafkastet ikke ændrede virksomhedens overskud.

Klagerens repræsentant fastholdt, at klageren var berettiget til omvalg som følge af den ændrede kapitalafkastsats, jf. styresignal SKM 2011.810.SKAT, da klageren havde lidt ulempe. Det blev fremført, at hensigten altid havde været at optimere opsparingen i virksomhedsordningen for at undgå topskat, og at en korrekt kapitalafkastsats ville have muliggjort en anden indkomstdisponering.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30 var opfyldt. Retten henviste til styresignal SKM 2011.810.SKAT, som tillader genoptagelse for skattepligtige, der er stillet dårligere, og til tidligere Landsskatteretskendelser (SKM 2013.767 og SKM 2014.730), der har fastslået, at ændringer i overskudsdisponering er omfattet af begrebet ansættelsesændring. Den for høje kapitalafkastsats havde bevirket, at klageren havde betalt mere i skat og truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg. SKAT blev derfor pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2008, dog uden mulighed for at ændre faktiske hævninger eller kapitalafkastgrundlagene, og kun hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens sag. Det blev anført, at SKATs styresignal SKM 2011.810.SKAT specifikt åbner mulighed for genoptagelse af ansættelser efter Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27 for skattepligtige, der er stillet dårligere som følge af den forkerte kapitalafkastsats. Styresignalet tillader endvidere omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget.

SKATs afslag på genoptagelse, med henvisning til at ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1, blev tilsidesat. Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser, herunder SKM 2013.767 og SKM 2014.730, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.

Den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering, idet en korrekt sats ville have muliggjort en afpasning af den personlige indkomst til topskattegrænsen og dermed en lavere skattebetaling. Den for høje sats førte til uhensigtsmæssige selvangivne valg.

Landsskatteretten pålagde derfor SKAT at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2008 med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Klageren blev endvidere anset for berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev dog præciseret, at kun ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger kunne ske, mens faktiske hævninger i indkomståret og kapitalafkastgrundlagene ikke kunne ændres. Omvalg kræver en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.