Genoptagelse af skatteansættelser grundet forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandlede en klage over SKATs afslag på genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2003, 2004, 2005 og 2006. Klageren anmodede om genoptagelse, da den offentliggjorte kapitalafkastsats var blevet nedsat til en korrekt sats, hvilket medførte, at det hidtil overførte kapitalafkastbeløb fra virksomhedsordningen var for højt. Klageren ønskede beløbet korrigeret og beregnet ud fra den korrekte sats, med henvisning til SKATs styresignal SKM2011.810, der ændrede praksis og nedsatte kapitalafkastsatsen for de relevante perioder.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at ændringer i opsparet overskud og hensættelse til senere hævning kun kan ske, hvis der sker ændringer i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT fastholdt, at virksomhedens overskud/resultatopgørelse ikke ændres ved beregning af kapitalafkastet, og at styresignalet SKM2011.810 alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet, men ikke i overskudsdisponeringen.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at der er en væsentlig forskel på virksomhedens indkomst og virksomhedens overskud, og at Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 skal læses i sammenhæng med Virksomhedsskatteloven § 7 (om kapitalafkast) og Virksomhedsskatteloven § 5 (om hæverækkefølge/overskudsdisponering). Repræsentanten mente, at der var sket ligningsmæssige ændringer på grund af en myndighedsfejl, og at klagerens personlige indkomst og kapitalindkomst var blevet beskattet med topskat på grund af den for høje kapitalafkastsats. Klageren ønskede den ændrede indkomst opsparet i virksomheden.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT havde nægtet at imødekomme klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2003, 2004, 2005 og 2006. Anmodningen vedrørte ændring af kapitalafkast og hensættelsen til senere hævning samt overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen. SKATs begrundelse var, at en ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Landsskatteretten henviste til SKATs styresignal SKM2011.810, som angiver, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give ret til genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget.

Landsskatteretten fandt, med henvisning til tidligere kendelser (SKM2013.767 og SKM2014.730), at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.

Betingelserne for genoptagelse og omvalg blev anset for opfyldt i klagerens tilfælde, da den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte kapitalafkastsats, ville indkomstdisponeringen have omfattet et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne have været afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde medført, at der var betalt mere i skat, og at der var truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren var derfor berettiget til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 og til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev dog præciseret, at de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår ikke kunne ændres, og at der ikke kunne ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

De ønskede ændringer i kapitalafkast og opsparet indkomst var som følger:

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2003, 2004, 2005 og 2006.