Skattepligt af forudbetalt løn og fratrædelsesgodtgørelse i forbindelse med virksomhedslukning

Sagen omhandler en skatteyders beskatning af løn og fratrædelsesgodtgørelse fra den danske filial af en græsk virksomhed, der var under afvikling i 2009. Skatteyderen var en af de sidste tre ansatte, der blev afskediget ultimo september 2009 med fratrædelse den 31. marts 2010. På grund af usikkerhed om virksomhedens fremtid og risiko for konkurs, valgte de ansatte at få forudbetalt både de resterende 6 måneders løn og en godtgørelse svarende til 3 års løn i september 2009. Disse beløb blev udbetalt, da der var likvide midler i selskabet.

SKAT havde indberettet en arbejdsmarkedsbidragspligtig A-indkomst på i alt 2.132.760 kr. for skatteyderen i 2009, hvilket skatteyderen oprindeligt selvangav. Senere anmodede skatteyderen om at få indkomsten ændret, således at en del af beløbet blev overført til beskatning i 2010. Skatteyderen mente, at indkomsten skulle periodiseres, da en del af beløbet dækkede løn for de første tre måneder af 2010 samt tre års løn efter fratrædelsen. Skatteyderens fordeling var som følger:

Skatteankenævnet fastholdt, at hele beløbet på 2.132.760 kr. skulle beskattes i 2009. Nævnet argumenterede, at de ansatte ved at modtage forudbetalingen ændrede de oprindeligt aftalte fratrædelsesbetingelser, hvilket medførte, at retserhvervelses-, forfalds- og betalingstidspunktet for hele beløbet sammenfaldt i september 2009. Skatteyderens repræsentant anførte, at der var tale om en forudbetaling, der skulle periodiseres, og at der var tale om 'nødret' grundet den forestående konkurs, som efterfølgende indtraf under græsk særlov. Repræsentanten henviste til Kildeskattebekendtgørelsen § 20 og SKM2007.426.LSR.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse og fandt, at skatteyderen var skattepligtig af den fulde lønindkomst på 2.132.760 kr. i indkomståret 2009.

Retten lagde vægt på det almindelige retserhvervelsesprincip i dansk skatteret, hvorefter en indtægt medregnes ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til indtægten. Selvom en indtægt i visse tilfælde kan medtages på forfalds- eller betalingstidspunktet, falder disse tidspunkter normalt i samme indkomstår.

Landsskatteretten tiltrådte Skatteankenævnets vurdering af, at de ansatte ved at vælge at modtage forudbetalingen af både de resterende 6 måneders løn og den 3-årige godtgørelse i september 2009, ændrede deres oprindeligt aftalte fratrædelsesbetingelser. Denne disposition medførte, at retserhvervelsestidspunktet, forfaldstidspunktet og betalingstidspunktet for hele beløbet sammenfaldt ultimo september 2009.

Som konsekvens heraf blev det fastslået, at skatteyderen var skattepligtig af hele det udbetalte beløb på 2.132.760 kr. i 2009, herunder den del der dækkede løn for de første tre måneder af 2010 samt den 3-årige godtgørelse efter den 31. marts 2010.